Preventivo scritto del commercialista: quando è obbligatorio, cosa deve contenere e cosa si rischia senza

Pubblicato il 22 ottobre 2026 · Aggiornato il 22 ottobre 2026 · 13 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Sì, il preventivo scritto è obbligatorio. L’articolo 9, comma 4, del D.L. 1/2012 impone al professionista di comunicare al cliente, «obbligatoriamente, in forma scritta o digitale», il grado di complessità dell’incarico, gli oneri ipotizzabili fino alla conclusione e la misura del compenso con un preventivo di massima, indicando per le singole prestazioni tutte le voci di costo, comprese spese, oneri e contributi, oltre ai dati della polizza professionale. Il documento va consegnato quando l’incarico viene conferito, prima di iniziare il lavoro.

Cosa dice la norma, frase per frase

Il comma 4 contiene quattro obblighi distinti, e conviene leggerli separatamente perché ognuno corrisponde a una parte del documento.

1. Il compenso si pattuisce al conferimento dell’incarico, «nelle forme previste dall’ordinamento». Non a lavoro finito, non alla prima fattura.
2. Complessità e oneri prevedibili: il cliente deve sapere quanto è complesso l’incarico e quali costi può aspettarsi dall’inizio alla fine.
3. Dati della polizza per i danni provocati nell’esercizio dell’attività professionale.
4. Preventivo di massima del compenso, adeguato all’importanza dell’opera, con le voci di costo per ogni prestazione, comprensive di spese, oneri e contributi.

La forma scritta o digitale è stata aggiunta dall’articolo 1, comma 150, della legge 124/2017, che ha inserito le parole «obbligatoriamente, in forma scritta o digitale» in due punti del comma: per la complessità e gli oneri, e per la misura del compenso. Il testo vigente su Normattiva decorre dal 29 agosto 2017. Prima, il testo convertito prevedeva il preventivo di massima senza imporne la forma scritta.

Per i dottori commercialisti e gli esperti contabili lo stesso obbligo è ripreso dall’articolo 24, comma 2, del codice deontologico CNDCEC (testo approvato il 21 marzo 2024 e modificato il 20 novembre 2025): il professionista rende noto preventivamente, in forma scritta o digitale, complessità, oneri ipotizzabili e misura del compenso «tramite un preventivo di massima, comprensivo di spese, oneri e contributi».

Preventivo, lettera di incarico e mandato: tre documenti diversi

Nella pratica di studio i tre termini si sovrappongono. Tenerli distinti evita di credere di essere in regola con un solo foglio che non contiene ciò che serve.

• Preventivo di massima. È l’informazione obbligatoria che precede l’accordo: cosa costerà, quanto è complesso il lavoro, quali voci compongono il prezzo. È «di massima» perché può stimare attività il cui volume si conosce solo dopo (numero di registrazioni, pratiche straordinarie). Non obbliga il cliente finché non lo accetta.
• Lettera di incarico. È il contratto di prestazione d’opera intellettuale: oggetto, durata, obblighi del cliente (documenti, tempi), obblighi dello studio, compenso pattuito, modalità di pagamento, recesso, trattamento dei dati. Il preventivo accettato può esserne un allegato, oppure il compenso può essere riportato nella lettera stessa con le stesse voci.
• Mandato. Nel linguaggio degli studi indica spesso l’incarico nel suo insieme. In senso stretto riguarda gli atti che il professionista compie per conto del cliente, come una delega o una procura per un ufficio o un servizio telematico. Una delega firmata non contiene il compenso e non sostituisce il preventivo.

Un’ultima distinzione: il preventivo non è la fattura proforma. Il primo serve prima dell’accordo, la seconda anticipa un pagamento di un lavoro già concordato.

Cosa deve contenere il preventivo

Partendo dal testo del comma 4 e dall’articolo 24 del codice deontologico, il contenuto minimo si traduce in otto blocchi:

Due precisazioni sulla polizza. L’articolo 5 del D.P.R. 137/2012 chiede di rendere noti al momento dell’assunzione dell’incarico gli estremi della polizza, il massimale e ogni variazione successiva. Il codice deontologico, all’articolo 13, aggiunge che gli estremi vanno comunicati anche ogni volta che il cliente li chiede. Se la polizza cambia durante l’incarico, la comunicazione va ripetuta.

Una componente variabile commisurata al successo dell’incarico, anche in percentuale, è ammessa dall’articolo 24, comma 3, del codice deontologico. Se è prevista, conviene indicarne nel preventivo il criterio di calcolo, perché il comma 2 chiede di rendere nota in anticipo la misura del compenso. Lo stesso articolo vieta compensi manifestamente sproporzionati, in eccesso o in difetto, e prestazioni gratuite o a prezzi simbolici proposte o pubblicizzate.

Quando consegnarlo

Il momento è fissato dalla norma: al conferimento dell’incarico, quindi prima che il lavoro cominci. In concreto:

• nuovo cliente: preventivo prima della lettera di incarico o insieme a essa, con le verifiche iniziali già fatte (identificazione, adeguata verifica e, se lo studio usa sistemi di intelligenza artificiale, l’informativa sull’uso dell’AI);
• attività fuori incarico chiesta da un cliente esistente (una cessione di quote, un ravvedimento complesso, una pratica straordinaria): nuovo preventivo per quella prestazione prima di eseguirla; il testo di accompagnamento è nei modelli di email per i clienti;
• rinnovo con prezzi diversi: un preventivo aggiornato prima del nuovo periodo, perché il compenso pattuito in origine non copre automaticamente condizioni diverse;
• cambio di polizza: comunicazione dei nuovi estremi, anche senza cambiare il prezzo.

Inserire le date di rinnovo dei preventivi nello scadenzario dello studio evita che un incarico annuale prosegua per anni con un documento superato.

Cosa si rischia senza preventivo scritto

Il testo vigente dell’articolo 9 non indica una sanzione propria. Le conseguenze arrivano da tre direzioni diverse.

Disciplinare. Il preventivo è un obbligo di legge e di codice deontologico. L’articolo 49 del D.Lgs. 139/2005 colloca nel procedimento disciplinare le azioni od omissioni che violano norme di legge, regolamenti o il codice deontologico. Per la polizza la regola è esplicita: l’articolo 5, comma 2, del D.P.R. 137/2012 qualifica come illecito disciplinare la mancata comunicazione dei dati assicurativi. Il tipo di sanzione dipende dalla valutazione del consiglio di disciplina sul caso concreto.

Recupero del compenso. Se il cliente non paga e il compenso deve essere liquidato dal giudice, si applicano i parametri del D.M. 20 luglio 2012, n. 140, che per i commercialisti sono nel capo III e nella tabella C. L’articolo 1, comma 6, dello stesso decreto stabilisce che l’assenza di prova del preventivo di massima «costituisce elemento di valutazione negativa» per la liquidazione. Senza un documento firmato o inviato in modo tracciabile, lo studio parte svantaggiato proprio quando deve mettere in mora il cliente e farsi pagare.

Contestazioni. Un importo unico senza voci rende difficile spiegare perché un adempimento non è compreso o perché il secondo anno costa di più. Un preventivo a voci è anche lo strumento migliore per evitare la discussione.

Il ruolo dei parametri: liquidazione giudiziale, non tariffa

L’articolo 9 ha abrogato le tariffe delle professioni ordinistiche (comma 1) e ha previsto i parametri per il caso in cui il compenso sia liquidato da un organo giurisdizionale (comma 2). Il D.M. 140/2012 lo dice in apertura: il giudice applica i parametri «in difetto di accordo tra le parti». Fuori dal giudizio il compenso è libero e si concorda con il cliente; i parametri restano un riferimento utile per costruire o difendere un preventivo.

Il quadro cambia per i clienti coperti dall’equo compenso, dove i parametri diventano una soglia minima.

Equo compenso: quando il preventivo deve rispettare i parametri

La legge 49/2023 si applica, all’articolo 2, alle convenzioni con:

• imprese bancarie e assicurative, loro controllate e mandatarie;
• imprese che nell’anno precedente al conferimento dell’incarico hanno occupato più di cinquanta lavoratori o hanno avuto ricavi annui superiori a 10 milioni di euro;
• pubblica amministrazione e società a partecipazione pubblica del D.Lgs. 175/2016 (esclusi in ogni caso società veicolo di cartolarizzazione e agenti della riscossione).

L’articolo 2, comma 2, estende la legge a ogni accordo preparatorio o definitivo, purché vincolante per il professionista, le cui clausole sono comunque utilizzate dalle imprese indicate al comma 1: con questi clienti è prudente trattare allo stesso modo anche il preventivo accettato. In questi rapporti l’articolo 3 rende nulle le clausole con un compenso inferiore ai parametri ministeriali e altre clausole squilibrate, come i termini di pagamento oltre sessanta giorni dal ricevimento della fattura. La nullità opera solo a vantaggio del professionista.

Anche qui c’è un lato deontologico. L’articolo 5, comma 5, della legge chiede agli ordini di sanzionare chi conviene o preventiva un compenso non equo e chi, predisponendo da solo l’accordo, non avverte il cliente che un compenso non conforme è nullo. L’articolo 25 del codice deontologico CNDCEC recepisce entrambi gli obblighi. Per un cliente di queste dimensioni, dunque, il preventivo va confrontato con i parametri del D.M. 140/2012 e, se lo ha scritto lo studio, deve contenere quell’avvertenza.

Procedura pratica in sei passaggi

1. Raccogliere i dati che determinano la complessità: forma giuridica, regime contabile e IVA, volumi annui di documenti, dipendenti, operazioni straordinarie previste. Il preventivo si basa su questi numeri e li dichiara.
2. Verificare l’ambito dell’equo compenso: dipendenti e ricavi dell’anno precedente, natura del cliente (banca, assicurazione, ente pubblico).
3. Scrivere una riga per prestazione, con compenso, unità di misura (annuo, a pratica, a ora) e cosa comprende.
4. Aggiungere spese, oneri e contributi: contributo integrativo, IVA, eventuale ritenuta, spese anticipate per conto del cliente, costi di terzi prevedibili.
5. Inserire polizza, validità e attività escluse, con il criterio per quotare gli extra.
6. Consegnare in modo tracciabile e conservare la prova: PEC, firma digitale o firma su carta, e archiviazione nel fascicolo del cliente insieme alla lettera di incarico.

Modello di preventivo di massima da adattare

Preventivo di massima per incarico professionale ai sensi dell’art. 9, comma 4, D.L. 1/2012

• Studio: [denominazione, professionista responsabile, numero di iscrizione all’albo, indirizzo, PEC]
• Cliente: [denominazione, codice fiscale e partita IVA, sede, legale rappresentante]
• Data: [data] – Validità dell’offerta: [numero] giorni

1. Oggetto dell’incarico. [Elenco delle prestazioni, con il periodo di riferimento: per esempio esercizio [anno]].

2. Grado di complessità. Il preventivo è calcolato sui seguenti dati forniti dal cliente: [regime contabile], [periodicità IVA], circa [numero] documenti annui, [numero] dipendenti, [operazioni straordinarie previste o «nessuna»]. Variazioni rilevanti di questi elementi saranno comunicate per iscritto con l’aggiornamento del compenso prima di eseguire le attività ulteriori.

3. Compenso per prestazione.

• [Prestazione 1] – [unità di misura] – euro [importo]
• [Prestazione 2] – [unità di misura] – euro [importo]
• [Prestazione 3] – [unità di misura] – euro [importo]
• Totale compensi: euro [totale]

4. Spese, oneri e contributi. Contributo integrativo [percentuale della cassa di appartenenza] sui compensi; IVA [aliquota] su compensi e contributo integrativo; ritenuta d’acconto [percentuale] sui soli compensi se il cliente è sostituto d’imposta; spese anticipate in nome e per conto del cliente, documentate, per euro [stima]; costi di terzi prevedibili: [descrizione e stima, oppure «nessuno»].

5. Attività non comprese. [Elenco]. Saranno oggetto di preventivo separato prima dell’esecuzione.

6. Pagamento. [Rate e scadenze], mediante [modalità].

7. Polizza professionale. Compagnia [nome], polizza n. [numero], massimale euro [importo], scadenza [data].

8. [Solo per clienti rientranti nella legge 49/2023, se il documento è predisposto dallo studio] Il compenso deve essere giusto, equo, proporzionato alla prestazione e determinato in applicazione dei parametri del decreto ministeriale di riferimento; una pattuizione non conforme è nulla.

9. Accettazione. Il presente preventivo è accettato con [firma / risposta via PEC] e costituisce allegato della lettera di incarico del [data].

[Luogo, data] – [Firma del professionista] – Per accettazione: [firma del cliente]

Il modello non sostituisce la lettera di incarico: oggetto, obblighi delle parti, recesso e privacy restano nella lettera.

Esempio didattico: preventivo a voci per una SRL

Dati fittizi. Alfa Servizi SRL, contabilità ordinaria, IVA trimestrale, sostituto d’imposta, sei dipendenti e ricavi di circa 900.000 euro: fuori dall’ambito della legge 49/2023. Lo studio è un dottore commercialista iscritto alla Cassa Dottori Commercialisti, in regime IVA ordinario. I compensi sono esemplificativi e non indicano un prezzo di mercato.

Come si arriva alle singole righe:

• Contributo integrativo 4%. La Cassa Dottori Commercialisti indica che gli iscritti all’albo applicano una maggiorazione del 4% su tutti i corrispettivi rientranti nel volume d’affari IVA; la maggiorazione è ripetibile nei confronti del cliente per l’articolo 11 della legge 21/1986. Il professionista iscritto a un’altra cassa usa la percentuale della propria; studi associati e società tra professionisti seguono il comma 2 dello stesso articolo.
• IVA sul contributo. L’articolo 16 del D.L. 41/1995 include nella base imponibile IVA il contributo integrativo addebitato per rivalsa: 22% di 7.176,00 euro dà 1.578,72 euro.
• Spese anticipate. Le anticipazioni fatte in nome e per conto del cliente e regolarmente documentate non entrano nella base IVA (art. 15, n. 3, D.P.R. 633/1972). Le spese sostenute in nome proprio seguono invece il compenso.
• Ritenuta 20%. La SRL sostituto d’imposta opera la ritenuta d’acconto del 20% (art. 25 D.P.R. 600/1973) sui soli compensi. Il contributo integrativo non concorre a formare il reddito professionale (art. 11, comma 5, legge 21/1986) e resta fuori dalla base della ritenuta.

Se lo studio fattura in quattro rate trimestrali uguali, ogni fattura vale 2.226,18 euro lordi, e la ritenuta si calcola sui compensi di ciascuna. Con un cliente persona fisica che non è sostituto d’imposta la riga della ritenuta scompare. Con uno studio in regime forfettario cambiano sia l’IVA sia la ritenuta: il preventivo va rifatto sul regime reale dello studio.

Dal 1° gennaio 2027 le regole IVA e delle ritenute citate confluiscono nei testi unici fiscali: per i preventivi che coprono fatture del 2027 conviene aggiornare i riferimenti normativi indicati nel documento.

Errori frequenti

• Un solo importo annuo «tutto compreso». La norma chiede le voci di costo per le singole prestazioni.
• Preventivo consegnato dopo l’inizio del lavoro. L’obbligo è legato al conferimento dell’incarico.
• Dimenticare contributo integrativo e IVA. Il cliente deve conoscere il costo complessivo, non solo l’onorario.
• Polizza omessa o scaduta. È un obbligo autonomo, sanzionato espressamente sul piano disciplinare.
• Nessuna prova della consegna. Senza firma, PEC o accettazione tracciabile il preventivo è difficile da dimostrare in giudizio.
• Clienti medio-grandi trattati come piccoli. Sopra le soglie della legge 49/2023 il compenso sotto parametro espone a nullità della clausola.

Un modello unico con campi variabili, salvato nel fascicolo di ogni cliente insieme alla lettera di incarico, riduce questi errori e rende ogni rinnovo un aggiornamento di poche righe.

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.