Ravvedimento 2020-2023 e concordato 2026-2027: guida

Pubblicato il 24 ottobre 2026 · Aggiornato il 12 novembre 2026 · 4 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Il decreto legislativo 148/2026, in vigore dal 12 agosto 2026, ha riproposto all'articolo 29 un ravvedimento delle annualità passate per chi resta nel concordato preventivo biennale. Con il provvedimento prot. n. 296141 del 23 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate ha fissato chi può usarlo, come si comunica l'opzione e in quali tempi. In sintesi: si sanano i periodi d'imposta dal 2020 al 2023 con imposte sostitutive, pagate con F24 nei primi due mesi e mezzo del 2027.

Chi può usare il ravvedimento 2020-2023?

Solo i contribuenti che hanno aderito al concordato per il biennio 2024-2025 e rinnovano l'adesione per il 2026-2027 entro i termini di legge. Chi entra nel concordato per la prima volta nel 2026-2027 non può sanare le annualità precedenti.

Nelle annualità da sanare il contribuente deve inoltre trovarsi in una di queste situazioni:

1. ha applicato gli ISA;
2. ha dichiarato una causa di esclusione dagli ISA legata alla pandemia da COVID-19;
3. ha dichiarato una condizione di non normale svolgimento dell'attività (articolo 9-bis, comma 6, lettera a), del decreto-legge 50/2017);
4. ha dichiarato l'esclusione per più attività d'impresa non comprese nello stesso ISA, con ricavi delle attività secondarie oltre il 30% del totale.

Chi nella stessa annualità ha avuto sia reddito d'impresa sia reddito di lavoro autonomo può ravvedersi solo optando per entrambe le categorie.

Su quali dati si calcolano le imposte sostitutive?

Sui dati delle dichiarazioni presentate, anche ai fini ISA, al 12 agosto 2026, data di entrata in vigore del decreto legislativo 148/2026. Contano quindi i dati che risultavano in quella data.

L'allegato n. 1 al provvedimento indica, per ogni anno dal 2020 al 2023, i campi dei modelli Redditi e IRAP da usare per il calcolo. L'Agenzia mette a disposizione nel cassetto fiscale gli elementi e le informazioni utili per ogni annualità, consultabili dal contribuente e dall'intermediario delegato; non li predispone per chi risulta aver presentato istanza di adesione al CPB per i periodi d'imposta 2025-2026.

Come si esercita l'opzione?

Con il modello F24 dell'unica o della prima rata delle imposte sostitutive, uno per ogni annualità, indicando nel campo «anno di riferimento» l'anno sanato, il numero complessivo delle rate e i codici tributo 4092, 4093 e 4094 istituiti dalla risoluzione n. 43/E del 10 novembre 2026.

I codici sono tre: 4092 per le persone fisiche (e per i soci), 4093 per i soggetti diversi dalle persone fisiche, 4094 per l'imposta sostitutiva dell'IRAP. Compilazione dell'F24, esempio con numeri e interessi sulle rate (1668 e 3805) sono in codici tributo 4092, 4093 e 4094.

Per le società e associazioni dell'articolo 5 del TUIR e per le società trasparenti degli articoli 115 e 116 l'opzione è esercitata solo quando risultano presentati tutti gli F24 della prima o unica rata:

• quello dell'imposta sostitutiva dell'IRAP, versata dalla società o associazione;
• quelli delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e addizionali dei soci o associati, che può versare la società o associazione al loro posto.

Entro quando si paga e come funzionano le rate?

L'unica o la prima rata si versa fra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027. Si può dividere il dovuto in un massimo di dieci rate mensili di pari importo, con interessi al tasso legale dal 16 marzo 2027.

In caso di rate, l'opzione per ciascuna annualità si perfeziona solo con il pagamento di tutte. Il pagamento tardivo di una rata diversa dalla prima, se avviene entro la scadenza della rata successiva, non fa perdere la rateazione.

Quando il ravvedimento non produce effetti?

Quando il versamento dell'unica o della prima rata arriva dopo la notifica di un processo verbale di constatazione, di uno schema di atto di accertamento previsto dall'articolo 6-bis della legge 212/2000 o di un atto di recupero di crediti inesistenti. Non produce effetti nemmeno se paga chi aderisce al concordato per la prima volta nel 2026-2027.

Per i clienti con controlli in corso conviene quindi non aspettare l'ultima settimana utile: la prima rata può essere pagata già dal 1° gennaio 2027.

Cosa fa lo studio adesso?

Prima del 2 novembre 2026 individua i clienti già in concordato 2024-2025, conferma il rinnovo per il 2026-2027 e segna quelli che potrebbero voler sanare gli anni dal 2020 al 2023. Da gennaio 2027 scarica dal cassetto fiscale gli elementi messi a disposizione e prepara gli F24.

Il rinnovo del concordato è la condizione di tutto: senza adesione al biennio 2026-2027 entro la scadenza della dichiarazione, il ravvedimento non è accessibile. Le altre scadenze sono in scadenze fiscali di novembre 2026; le regole ordinarie, utili per confrontare il costo, sono in ravvedimento operoso 2026 e sanzioni ridotte.

Le altre notizie del giorno sono nelle novità fiscali del 24 ottobre 2026. Con Commercialista AI l'elenco dei clienti interessati, le richieste di documenti e gli F24 da inviare li prepara il programma: il programma lo fa al posto tuo, lo studio controlla.

Contenuto informativo aggiornato al 12 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.