Modello 770 scadenza: dopo il 2 novembre, tardivo e sanzioni

Pubblicato il 26 ottobre 2026 · Aggiornato il 9 novembre 2026 · 14 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Il modello 770/2026 riepiloga le ritenute operate nel 2025, i versamenti, le compensazioni e i crediti dei sostituti d'imposta e andava trasmesso entro lunedì 2 novembre 2026. Chi non l'ha inviato può ancora presentarlo come dichiarazione tardiva, valida entro 90 giorni: per stare al sicuro conviene trasmetterlo entro venerdì 29 gennaio 2027, insieme al ravvedimento. Il termine di legge è il 31 ottobre, ma nel 2026 cade di sabato e il giorno dopo è domenica e festa di Ognissanti, quindi slitta al primo giorno lavorativo. Lo presentano tutti i soggetti che nel 2025 hanno operato ritenute alla fonte: società, enti, condomìni, imprenditori e professionisti con dipendenti o collaboratori, anche forfettari. Si può inviare in un unico flusso o in un massimo di tre flussi separati, ma solo se le Certificazioni Uniche sono già state trasmesse. L'invio entro 90 giorni dal termine è valido con un ravvedimento minimo; oltre, la dichiarazione è omessa e le sanzioni non si riducono più.

Perché la scadenza è lunedì 2 novembre 2026

L'articolo 4, comma 4-bis, del DPR 322/1998 prevede che i sostituti d'imposta presentino in via telematica la dichiarazione relativa all'anno solare precedente tra il 15 aprile e il 31 ottobre di ciascun anno. Le istruzioni del 770/2026 indicano il 31 ottobre 2026 e aggiungono che i termini che scadono di sabato o in un giorno festivo sono prorogati al primo giorno feriale successivo.

La regola sta nel decreto-legge 70/2011, articolo 7. Il comma 1, lettera h), enuncia il principio: versamenti e adempimenti, anche solo telematici, che scadono il sabato o in un giorno festivo sono sempre rinviati al primo giorno lavorativo successivo. La disposizione che lo attua è il comma 2, lettera l): gli adempimenti verso le Agenzie fiscali i cui termini scadono di sabato o di giorno festivo «sono prorogati al primo giorno lavorativo successivo». Nel 2026 il 31 ottobre è sabato, il 1° novembre è domenica ed è anche il giorno di Ognissanti, festivo per l'articolo 2 della legge 260/1949. Il primo giorno lavorativo è lunedì 2 novembre.

La data del 2 novembre coincide con il calendario di novembre 2026, dove nello stesso giorno scadono anche Redditi, IRAP e l'adesione al concordato preventivo biennale. Il meccanismo generale, con i casi di doppio slittamento, è spiegato nella guida alle scadenze che cadono di sabato, domenica o festivo.

La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui l'Agenzia conclude la ricezione dei dati; la prova è la ricevuta telematica. Le istruzioni considerano tempestive anche le dichiarazioni inviate nei termini e scartate, se ritrasmesse entro cinque giorni dalla comunicazione che indica il motivo dello scarto. Per questo l'ultimo giorno utile non è il giorno giusto per il primo invio: un file scartato il 2 novembre lascia pochissimo margine.

Chi deve presentare il 770/2026

Secondo il paragrafo 1 delle istruzioni presentano il 770/2026 i soggetti che nel 2025 hanno corrisposto somme soggette a ritenuta alla fonte secondo gli articoli 23, 24, 25, 25-bis, 25-ter e 29 del DPR 600/1973, o che hanno applicato ritenute e imposte sostitutive su redditi di capitale e redditi diversi di natura finanziaria. L'elenco comprende:

• società di capitali, cooperative, enti commerciali e non commerciali, consorzi, trust e società ed enti non residenti;
• società di persone, società di fatto, associazioni professionali, aziende coniugali e GEIE;
• persone fisiche che esercitano imprese commerciali, imprese agricole, arti e professioni, compresi i forfettari che operano le ritenute sui dipendenti (articoli 23 e 24 del DPR 600/1973);
• condomìni e amministrazioni dello Stato;
• curatori della liquidazione giudiziale, commissari liquidatori ed eredi che non proseguono l'attività del sostituto estinto;
• intermediari e rappresentanti fiscali tenuti alle comunicazioni sulle imposte sostitutive e sugli utili pagati.

Chi paga un professionista forfettario non opera la ritenuta e, dal periodo d'imposta 2024, è esonerato dalla CU per quei compensi (articolo 4, comma 6-septies, del DPR 322/1998); il forfettario che ha un dipendente è invece sostituto d'imposta e presenta il 770. La distinzione è sviluppata nella guida su Certificazione Unica e forfettari.

C'è poi un'eccezione nuova. La scheda dell'Agenzia sul 770/2026 ricorda che, dall'anno d'imposta 2025, i sostituti che corrispondono solo redditi di lavoro dipendente, autonomo o assimilati e che al 31 dicembre dell'anno precedente avevano non più di cinque dipendenti possono aderire al sistema semplificato dell'articolo 16 del d.lgs. 1/2024: indicano ritenute e trattenute nei versamenti mensili e questa comunicazione è equiparata all'esposizione dei dati nel 770. Chi non ha aderito presenta il modello ordinario.

Cosa contiene il modello

Il provvedimento del 27 febbraio 2026 (prot. 72221) approva il modello per comunicare le ritenute operate nel 2025 e i relativi versamenti, le ritenute e imposte sostitutive su dividendi e redditi di capitale, le compensazioni effettuate, i crediti d'imposta utilizzati e le somme liquidate dopo un pignoramento presso terzi. Il modello è composto dal frontespizio e dai quadri SF, SG, SH, SI, SK, SL, SM, SO, SP, SQ, SS, DI, ST, SV, SX e SY.

Per la maggior parte degli studi i quadri centrali sono tre:

• ST: ritenute operate, trattenute per assistenza fiscale e imposte sostitutive, con i versamenti mese per mese; qui si indica anche se un versamento è stato fatto con ravvedimento;
• SV: addizionali comunali all'IRPEF trattenute;
• SX: riepilogo di crediti e compensazioni.

Il quadro DI serve alle dichiarazioni integrative a favore per indicare il credito utilizzato in compensazione; il procedimento è nella guida alla dichiarazione integrativa a favore. Il modello del 22 settembre 2026 contiene solo una modifica grafica al quadro SY, e il software di compilazione è alla versione 1.1.1 del 22 ottobre 2026: prima dell'invio conviene aggiornare il software dell'Agenzia o il gestionale.

Invio unico o in più flussi

Il riquadro «Redazione della dichiarazione» del frontespizio contiene la casella «Tipologia invio»:

• codice 1: un unico flusso con tutti i redditi gestiti;
• codice 2: invio separato dei dati per tipologia di reddito.

Le tipologie di ritenute sono cinque: lavoro dipendente e assimilati; lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi; dividendi, proventi e redditi di capitale (con le ritenute sui bonifici per ristrutturazioni e risparmio energetico); locazioni brevi; pignoramenti presso terzi ed espropri. Le istruzioni fissano un limite: al massimo tre flussi, che insieme devono comprendere tutte e cinque le tipologie. Ogni flusso contiene il frontespizio e i quadri ST, SV e SX della propria parte.

Il caso tipico è lo studio che invia la parte dei redditi di lavoro autonomo mentre il consulente del lavoro trasmette quella dei dipendenti. Ogni invio barra la propria casella nella sezione «Quadri compilati e ritenute operate» e, nella sezione «Gestione separata», indica il codice fiscale dell'altro incaricato e le tipologie che trasmetterà. Il sostituto può fare invii separati anche da solo, barrando la casella «Sostituto». Prima del 2 novembre conviene confermare per iscritto chi invia quale flusso: un flusso dimenticato equivale a una parte di dichiarazione non presentata.

Il rapporto con la Certificazione Unica

CU e 770 sono le due parti della dichiarazione dei sostituti d'imposta. La CU porta i dati dei singoli percipienti, il 770 il riepilogo di ritenute, versamenti e compensazioni del sostituto. I termini della CU sono nell'articolo 4, commi 6-quater e 6-quinquies, del DPR 322/1998:

Le CU trasmesse sono equiparate all'esposizione degli stessi dati nel 770, e ogni CU omessa, tardiva o errata è punita con 100 euro, fino a 50.000 euro per sostituto, ridotti a un terzo se la CU corretta arriva entro sessanta giorni. La scheda dell'Agenzia precisa che l'invio del 770 è possibile a condizione che il sostituto abbia trasmesso le CU nei rispettivi termini. Un controllo utile prima dell'invio è quindi il confronto fra le ritenute delle CU e quelle versate con F24 e riportate nel quadro ST. Le date del prossimo anno sono nella guida alla Certificazione Unica 2027.

Correttiva, integrativa, tardiva

Le istruzioni distinguono tre casi:

• correttiva nei termini: entro il 2 novembre 2026 si invia una nuova dichiarazione completa barrando «Correttiva nei termini»;
• tardiva: è valida la dichiarazione presentata entro 90 giorni dal termine, salvo le sanzioni;
• integrativa: dopo il termine si corregge con una dichiarazione completa barrando «Dichiarazione integrativa», a condizione che l'originaria sia stata validamente presentata, quindi anche tardiva entro 90 giorni.

Il conteggio dei 90 giorni arriva a domenica 31 gennaio 2027 se parte dal 2 novembre, a venerdì 29 gennaio 2027 se parte dal 31 ottobre. Trasmettendo entro venerdì 29 gennaio 2027 la dichiarazione rientra nei 90 giorni con entrambe le letture.

Sanzioni per 770 tardivo o omesso

Dopo il d.lgs. 87/2024 l'articolo 2 del d.lgs. 471/1997 prevede queste sanzioni, che valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 e quindi per il 770/2026:

Alle sanzioni dei commi 1, 1-bis, 2 e 2.1 si aggiunge quella di 50 euro per ogni percipiente non indicato nella dichiarazione presentata o che avrebbe dovuto esserlo (comma 4). La riduzione a un decimo è nell'articolo 13, comma 1, lettera c), del d.lgs. 472/1997; il comma 2-ter esclude «in ogni caso» la riduzione per le dichiarazioni presentate con un ritardo superiore a novanta giorni. Il mancato versamento delle ritenute è una violazione distinta, punita dall'articolo 13 del d.lgs. 471/1997 con il 25%, ridotto alla metà per i ritardi fino a 90 giorni: le soglie penali e l'avviso bonario sono nella guida alle sanzioni per omesso versamento dopo il d.lgs. 87/2024.

L'intermediario che trasmette in ritardo o non trasmette una dichiarazione ricevuta risponde a sua volta, con la sanzione dell'articolo 7-bis del d.lgs. 241/1997 richiamata dalle istruzioni.

Esempio 1: 770 inviato a dicembre con le ritenute tutte versate

Dati fittizi: una S.r.l. con tre dipendenti ha versato con F24 tutte le ritenute del 2025, ma il 770/2026 parte martedì 15 dicembre 2026, 43 giorni dopo il 2 novembre.

• Il ritardo è entro i 90 giorni: la dichiarazione è valida.
• Le ritenute sono state versate tutte: la sanzione per l'omissione va da 250 a 2.000 euro, quindi il minimo è 250 euro.
• Ravvedimento: 250 ÷ 10 = 25 euro, da versare con F24 nella sezione Erario insieme all'invio della dichiarazione.

Se alla data dell'invio restano ritenute non versate, la sanzione per l'omissione non è più quella fissa: il primo periodo dell'articolo 2, comma 1, la commisura al 120% delle ritenute non versate. L'ordine prudente è quindi regolarizzare prima i versamenti e trasmettere poi la dichiarazione.

Ritenute versate in ritardo: il termine del 770 cambia la riduzione

Il 770 incide anche sul ravvedimento delle ritenute non versate. La riduzione a un ottavo vale fino al termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui è stata commessa la violazione; dopo si passa a un settimo (articolo 13, comma 1, lettere b e b-bis, del d.lgs. 472/1997). Per le ritenute il cui versamento scadeva nel 2025 quella dichiarazione è il 770/2026, quindi il confine è il 2 novembre 2026.

Esempio 2: ritenuta di novembre 2025 pagata prima o dopo il 2 novembre

Dati fittizi: ritenuta IRPEF sui dipendenti di novembre 2025, codice 1001, 1.000 euro, scadenza martedì 16 dicembre 2025, non versata. Il ritardo supera 90 giorni, quindi la sanzione piena è il 25% (250 euro). Interessi legali al 2% per i giorni del 2025 e all'1,60% per quelli del 2026, come fissato dal decreto MEF del 10 dicembre 2025, dal giorno dopo la scadenza al giorno del pagamento compreso.

Pagare prima del 2 novembre fa risparmiare 4,46 euro di sanzione e 6,48 euro in tutto. Nel quadro ST il versamento si riporta con il mese e l'anno della ritenuta, gli interessi al punto 8 (compresi nell'importo del punto 7) e la casella del punto 9 barrata; per la sanzione non si compila alcun rigo. Nell'F24 gli interessi delle ritenute si sommano al tributo, senza un codice separato; altri casi svolti sono nella guida al calcolo del ravvedimento operoso.

Attenzione alla ritenuta di dicembre 2025, che va tenuta distinta su due piani. Nel modello è una ritenuta del 2025: il paragrafo 18.1 delle istruzioni la colloca nel quadro ST del 770/2026, con il versamento di gennaio 2026 (anno di riferimento 2025 nell'F24) e con i versamenti tardivi relativi al 2025 eseguiti entro la presentazione della dichiarazione. Ai fini del ravvedimento conta invece l'anno in cui è stata commessa la violazione: il versamento scadeva venerdì 16 gennaio 2026, quindi la dichiarazione «relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione» è il 770/2027, e la riduzione a un ottavo vale fino al 2 novembre 2027 (dal 2027 con l'articolo 14, lettera c, del testo unico sanzioni). La circolare 192/E del 1998, al paragrafo 1.2 sulle ritenute non versate, collega infatti il termine al 770 relativo all'anno in cui la violazione è stata commessa. Conviene comunque versarla prima di inviare il 770/2026, così il quadro ST espone il pagamento e la quadratura con le CU regge.

Cosa cambia dal 1° gennaio 2027

Il testo unico adempimenti e accertamento (d.lgs. 141/2026) si applica dal 1° gennaio 2027 ma non sostituisce il DPR 322/1998: l'articolo 75 stabilisce che continuano ad applicarsi le sue disposizioni sulle modalità di presentazione, e l'elenco delle abrogazioni dell'articolo 367 non lo comprende. Per il 770/2027 il termine resta quindi quello dell'articolo 4, comma 4-bis. Cambiano i riferimenti collegati, con lo stesso contenuto:

Il testo unico sanzioni si applica dal 1° gennaio 2027 e da quella data abroga il d.lgs. 471/1997 e gran parte del d.lgs. 472/1997. Un ravvedimento della tardiva fatto a gennaio 2027 si richiama quindi all'articolo 14, lettera h), con lo stesso decimo. Il quadro completo dei nuovi testi è nella guida ai testi unici fiscali 2027.

Controlli dello studio dopo il 2 novembre

1. Elenco dei sostituti: clienti con dipendenti, collaboratori, professionisti pagati con ritenuta, condomìni, locazioni brevi; segnare chi ha aderito al sistema semplificato e chi non risulta aver inviato il 770/2026.
2. Ricevute: per ogni sostituto controllare la ricevuta del 770 e degli eventuali flussi separati; un flusso mancante è una parte di dichiarazione non presentata.
3. Quadratura: ritenute delle CU contro F24 versati, mese per mese e per codice tributo; segnare i versamenti fatti con ravvedimento.
4. Ritenute mancanti: regolarizzarle prima di inviare il tardivo; per le ritenute che scadevano nel 2025 la riduzione è ormai un settimo (esempio 2).
5. Tardivo: inviare entro venerdì 29 gennaio 2027 e versare la sanzione ridotta (25 euro se le ritenute risultano tutte versate, esempio 1).
6. Scarti: controllare la ricevuta; una dichiarazione scartata va ritrasmessa subito.
7. Archivio: conservare dichiarazione, ricevute e F24 per il periodo previsto dall'articolo 43 del DPR 600/1973, richiamato dall'articolo 4, comma 4, del DPR 322/1998; i tempi sono nella guida su quanti anni conservare i documenti fiscali.

Contenuto informativo aggiornato al 9 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.