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Sanzione omesso versamento 25%: regole ed esempio

Pubblicato il · Aggiornato il · 8 min di lettura ·

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

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In breve

Per gli omessi o tardivi versamenti commessi dal 1° settembre 2024 la sanzione è il 25% dell'importo non pagato (art. 13 D.Lgs. 471/1997, modificato dal D.Lgs. 87/2024). Scende al 12,5% se il ritardo non supera 90 giorni e a circa 0,83% per giorno fino a 15 giorni. Prima era il 30%.

I punti chiave

  • Omesso o tardivo versamento commesso dal 1° settembre 2024: sanzione del 25% (art. 13 D.Lgs. 471/1997, modificato dal D.Lgs. 87/2024). Prima era il 30%.
  • Ritardo fino a 90 giorni: sanzione dimezzata al 12,5%. Fino a 15 giorni: un quindicesimo del 12,5% per giorno, circa 0,83% al giorno.
  • Avviso bonario del controllo automatizzato pagato nei termini: sanzione ridotta a un terzo, 8,33%; termine di 60 giorni per le comunicazioni elaborate dal 2025.
  • Ravvedimento operoso: da circa 0,083% al giorno fino al 3,57%, più interessi legali all'1,6% nel 2026.
  • Rilievo penale solo oltre 250.000 euro di IVA o 150.000 euro di ritenute per periodo d'imposta, non pagati entro il 31 dicembre dell'anno successivo alla dichiarazione.

Le riduzioni qui illustrate presuppongono la regolarizzazione spontanea senza atti o verbali che richiedano una diversa fattispecie di ravvedimento; la comunicazione del controllo automatizzato preclude il ravvedimento delle violazioni interessate.

Qual è la sanzione per omesso versamento dopo il D.Lgs. 87/2024?

Chi non versa in tutto o in parte, alle scadenze, imposte, acconti, saldi o ritenute è punito con la sanzione del 25% di ogni importo non versato, se la violazione è stata commessa dal 1° settembre 2024. La sanzione si dimezza al 12,5% se il ritardo non supera 90 giorni e scende ancora per ritardi fino a 15 giorni.

La regola è nell'art. 13, comma 1, del D.Lgs. 471/1997. Il D.Lgs. 87/2024, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 28 giugno 2024, ha sostituito «trenta» con «venticinque» e ha applicato le nuove sanzioni amministrative alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024. La stessa sanzione vale per i tributi locali come l'IMU: il primo saldo IMU pagato con la nuova misura è stato quello del 16 dicembre 2024.

La sanzione del 25% è quella piena, irrogata dall'ufficio. Chi si accorge prima dell'errore paga molto meno con il ravvedimento operoso, che riduce la sanzione a una frazione.

Cosa cambia rispetto alla vecchia sanzione del 30%?

Il D.Lgs. 87/2024 ha abbassato tutte le soglie di un sesto: la sanzione piena passa dal 30% al 25%, quella per ritardi entro 90 giorni dal 15% al 12,5% e quella per ritardi fino a 15 giorni dall'1% allo 0,83% per giorno. Per le violazioni fino al 31 agosto 2024 restano le misure precedenti.

Ritardo Violazioni fino al 31/08/2024 Violazioni dal 01/09/2024
Fino a 15 giorni 1% per giorno (fino al 15%) circa 0,83% per giorno (fino al 12,5%)
Da 16 a 90 giorni 15% 12,5%
Oltre 90 giorni 30% 25%
Ravvedimento entro 14 giorni 0,1% per giorno circa 0,083% per giorno
Avviso bonario pagato nei termini 10% 8,33%

Il criterio da usare in studio è la data della violazione, cioè la scadenza non rispettata, non la data in cui si paga: un acconto IRPEF non versato a novembre 2023 e regolarizzato oggi segue ancora le regole del 30%.

Quanto costa un omesso versamento di 1.000 euro?

Su 1.000 euro non versati dal 1° settembre 2024 la sanzione piena va da 83,33 euro per 10 giorni di ritardo a 250 euro oltre i 90 giorni. Con il ravvedimento operoso la stessa violazione costa da 8,33 a 35,71 euro di sanzione, più gli interessi legali all'1,6% annuo.

Importi inventati a scopo di esempio, con giorni di ritardo tutti nel 2026:

Ritardo Sanzione piena (ufficio) Ravvedimento: misura Ravvedimento: sanzione Interessi 1,6%
10 giorni 83,33 € (8,33%) 1/10 di 0,83% × 10 8,33 € 0,44 €
20 giorni 125,00 € (12,5%) 1/10 di 12,5% = 1,25% 12,50 € 0,88 €
60 giorni 125,00 € (12,5%) 1/9 di 12,5% = 1,39% 13,89 € 2,63 €
180 giorni, entro la dichiarazione dell'anno 250,00 € (25%) 1/8 di 25% = 3,125% 31,25 € 7,89 €
Oltre il termine della dichiarazione 250,00 € (25%) 1/7 di 25% = 3,57% 35,71 € secondo i giorni

Gli interessi si calcolano così: importo × tasso × giorni ÷ 365, solo sull'imposta e non sulla sanzione. Con un ritardo che attraversa due anni si fanno due calcoli, uno per ogni tasso legale. A 60 giorni la sanzione del ravvedimento è circa un nono di quella che applicherebbe l'ufficio: è il motivo per cui conviene scoprire subito i versamenti mancati.

Quanto si paga con il ravvedimento operoso?

Con il ravvedimento operoso la sanzione si riduce a 1/10 se si paga entro 30 giorni, a 1/9 entro 90 giorni, a 1/8 entro il termine della dichiarazione dell'anno della violazione e a 1/7 oltre. Sull'omesso versamento dal 1° settembre 2024 vuol dire 1,25%, 1,39%, 3,125% e 3,57%, più imposta e interessi.

Le frazioni sono nell'art. 13 del D.Lgs. 472/1997, ridisegnato dal D.Lgs. 87/2024. Dopo un verbale di constatazione o lo schema di atto per il contraddittorio restano le riduzioni a 1/6, 1/5 e 1/4. Il ravvedimento non è più possibile dopo la notifica di un atto di liquidazione o di accertamento, compresa la comunicazione degli esiti del controllo automatico.

La tabella completa, con i codici tributo di sanzioni e interessi per IVA, IRPEF, IRES, IRAP e ritenute, è nella guida al ravvedimento operoso con le sanzioni ridotte. Per gli acconti di giugno e novembre c'è la guida al ravvedimento dell'acconto non versato.

Quale sanzione si paga con l'avviso bonario?

Se l'omesso versamento emerge dal controllo automatizzato della dichiarazione (art. 36-bis DPR 600/1973 e art. 54-bis DPR 633/1972), pagando la comunicazione di irregolarità nei termini la sanzione si riduce a un terzo: 8,33% per le violazioni dal 1° settembre 2024, 10% per quelle precedenti.

Per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025 il termine per pagare o chiedere la rettifica è di 60 giorni dal ricevimento, non più 30, per effetto del D.Lgs. 108/2024. Se la comunicazione arriva all'intermediario abilitato, il termine è di 90 giorni dalla trasmissione telematica. Su 1.000 euro di imposta l'avviso bonario costa 83,33 euro di sanzione: più del ravvedimento fatto prima, molto meno della cartella.

Quando l'omesso versamento diventa reato?

L'omesso versamento è reato solo sopra soglie alte: oltre 250.000 euro di IVA per periodo d'imposta (art. 10-ter D.Lgs. 74/2000) e oltre 150.000 euro di ritenute risultanti dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti (art. 10-bis), se non pagati entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale. La pena è la reclusione da sei mesi a due anni.

Il D.Lgs. 87/2024 ha spostato il termine per l'IVA, che prima coincideva con l'acconto del periodo successivo, e ha aggiunto due tutele:

  1. il reato non si applica se il debito è in corso di estinzione con la rateazione degli avvisi bonari;
  2. se il contribuente decade dalla rateazione, è punibile solo quando il debito residuo supera 75.000 euro per l'IVA o 50.000 euro per le ritenute.

La verifica amministrativa e quella penale vanno svolte separatamente: le soglie penali non eliminano sanzioni e interessi sui versamenti inferiori.

Cosa deve fare lo studio per evitare la sanzione del 25%?

Lo studio deve sapere entro pochi giorni da ogni scadenza quali clienti non hanno pagato, perché il costo cresce a gradini: 1,25% fino al 30° giorno, 1,39% fino al 90°, poi 3,125%. Serve un controllo sistematico delle quietanze F24 e un avviso al cliente prima di ogni cambio di fascia.

  1. dopo ogni scadenza raccogli le quietanze di tutti gli F24 inviati;
  2. confronta gli importi pagati con quelli preparati e segna le differenze;
  3. per ogni mancato pagamento annota data della violazione, giorni di ritardo e fascia;
  4. prepara l'F24 di ravvedimento con imposta, sanzione e interessi;
  5. avvisa il cliente della data in cui la sanzione sale, per esempio il 30° e il 90° giorno.

Prima della fine dell'anno conviene ricontrollare l'acconto IVA 2026, inserendolo nel controllo dei versamenti di dicembre. Le altre guide sono nella sezione IVA, F24 e ravvedimento; per i calcoli veloci c'è il calcolatore del ravvedimento con F24 compilato.

Prima di scegliere la regolarizzazione, verifica data della violazione, eventuali atti ricevuti e stato della rateazione; conserva il calcolo distinto per imposta, sanzione e interessi.

Fonti ufficiali consultate

Per le ritenute il riferimento alla sola dichiarazione non basta: il testo dell’art. 10-bis modificato dal D.Lgs. 87/2024 richiama le certificazioni rilasciate ai sostituiti. Prima di valutare il rilievo penale vanno verificati tutti gli elementi della fattispecie, la rateazione prevista dalla norma e le eventuali cause di non punibilità.

Domande frequenti

Quanto è la sanzione per omesso versamento dal 2024?

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 è il 25% dell'importo non versato, al posto del 30%. Se il pagamento arriva entro 90 giorni dalla scadenza la sanzione è dimezzata al 12,5%.

Quanto si paga per un versamento in ritardo di pochi giorni?

Fino a 15 giorni di ritardo la sanzione del 12,5% si riduce a un quindicesimo per ogni giorno, cioè circa 0,83% al giorno. Con il ravvedimento operoso entro 14 giorni si paga un decimo di questa cifra, circa 0,083% al giorno, più gli interessi legali.

Quale sanzione si paga con l'avviso bonario?

Pagando la comunicazione di irregolarità del controllo automatizzato nei termini, la sanzione è ridotta a un terzo: 8,33% per le violazioni dal 1° settembre 2024, 10% per quelle precedenti. Per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025 il termine è di 60 giorni dal ricevimento.

La sanzione del 25% vale anche per le violazioni del 2023?

No. Le nuove sanzioni amministrative del D.Lgs. 87/2024 valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Per i versamenti omessi prima restano il 30% e il 15% entro 90 giorni, con le vecchie riduzioni del ravvedimento.

Quando l'omesso versamento diventa reato?

Per l'IVA, quando l'importo non versato supera 250.000 euro per periodo d'imposta e non si paga entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello della dichiarazione annuale. Per le ritenute risultanti dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti la soglia è 150.000 euro, con lo stesso termine riferito alla dichiarazione del sostituto. La disciplina considera la rateazione ai sensi dell’art. 3-bis del D.Lgs. 462/1997, non una qualsiasi dilazione.

Fonti ufficiali

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.

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