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IRAP 2027: chi paga e chi non la paga più

Pubblicato il · Aggiornato il · 5 min di lettura ·

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

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In breve

Dal periodo d'imposta 2022 non pagano l'IRAP le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali o arti e professioni, ditte individuali e professionisti singoli. La pagano ancora società, associazioni professionali, enti non commerciali e pubbliche amministrazioni, e per il 2021 e prima restano dovuti dichiarazione e versamenti.

I punti chiave

  • Dal periodo d'imposta 2022 le persone fisiche residenti con attività commerciali o arti e professioni non pagano più l'IRAP (art. 1, comma 8, legge 234/2021).
  • Società di persone, società di capitali, associazioni professionali tra persone fisiche, enti non commerciali, trust e pubbliche amministrazioni restano tra i soggetti tenuti alla dichiarazione IRAP.
  • Impresa familiare e azienda coniugale non gestite in forma societaria sono escluse: hanno natura individuale.
  • L'esclusione non è retroattiva: per il 2021 e prima dichiarazione e saldo restano dovuti.
  • Con la sentenza 153/2026 la Corte costituzionale ha chiarito che, per gli studi associati, conta come è svolta l'attività e non il solo vincolo associativo.
  • Lo studio controlla forma giuridica e modalità di svolgimento dell'attività, non la sola partita IVA.

Chi non paga più l'IRAP?

Le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali con reddito d'impresa o arti e professioni. L'esclusione vale dal periodo d'imposta in corso al 1° gennaio 2022 e non dipende dall'esistenza di un'autonoma organizzazione.

La fonte è l'art. 1, comma 8, della legge 234/2021, spiegata dalla circolare 4/E del 18 febbraio 2022: sono escluse le persone fisiche che esercitano attività commerciali (art. 55 TUIR) e quelle che esercitano arti e professioni (art. 53, comma 1, TUIR). Per un cliente ditta individuale o libero professionista senza società, in pratica, non c'è più né il versamento né la dichiarazione IRAP.

Cliente IRAP dal 2022?
Ditta individuale residente Non dovuta
Libero professionista residente, in studio individuale Non dovuta
Impresa familiare o azienda coniugale non societaria Non dovuta (circolare 4/E/2022)
Forfettario Non dovuta: i forfettari sono esclusi anche dalla dichiarazione IRAP

Chi deve ancora presentare la dichiarazione IRAP?

Società di persone, società di capitali, associazioni professionali tra persone fisiche, enti privati non commerciali, trust e pubbliche amministrazioni. L'esenzione riguarda solo le persone fisiche.

Dalla pagina dell'Agenzia sulla dichiarazione IRAP risultano tenuti:

Soggetto Dichiarazione IRAP
Società semplici, snc, sas ed equiparate (art. 5 TUIR), comprese le associazioni professionali tra persone fisiche Sì
Società e enti soggetti a IRES: spa, srl, cooperative Sì
Enti privati e trust non commerciali residenti Sì
Pubbliche amministrazioni Sì
Soggetti non residenti con stabile organizzazione o base fissa in Italia da almeno tre mesi Sì

L'elenco dell'Agenzia è quello della dichiarazione IRAP 2022: le regole possono cambiare, quindi lo studio ricontrolla le istruzioni dell'anno. Per le società, le date dell'anno prossimo sono nel calendario delle scadenze fiscali 2027, mentre i versamenti sono spiegati nella guida sul secondo acconto IRES e IRAP 2026 e nei codici tributo IRAP 3800, 3812 e 3813.

L'abolizione vale anche per il 2021 e gli anni prima?

No. L'esclusione non è retroattiva: per il periodo d'imposta 2021 e per quelli precedenti restano gli obblighi dichiarativi e di versamento, come il saldo 2021 se dovuto.

Lo ricorda FiscoOggi (23/03/2022).

Gli studi associati pagano l'IRAP dopo la sentenza 153/2026?

Dipende da come lavorano. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 153 del 24 luglio 2026, ha dato un'interpretazione delle norme: il solo vincolo associativo non basta a rendere dovuta l'IRAP.

Secondo FiscoOggi (11/09/2026), la Corte non ha dichiarato illegittime le norme censurate (l'art. 1, comma 8, legge 234/2021 e l'art. 5, comma 3, lett. c), TUIR), ma ne ha dato una lettura conforme a Costituzione:

  • l'esercizio «in forma associata» non c'è se l'associazione svolge solo funzioni organizzative o di coordinamento economico e le prestazioni sono rese personalmente dai singoli professionisti: l'attività resta riferibile alla persona fisica ed è esclusa dall'IRAP;
  • la sola condivisione di locali, personale, beni strumentali o criteri di ripartizione dei compensi non basta a dimostrare l'esercizio associato;
  • l'IRAP resta applicabile quando la struttura associativa diventa il centro effettivo dell'attività.

Esempio di lavoro: tre professionisti condividono lo studio e dividono le spese. Ognuno fattura personalmente 90.000 euro, quindi 270.000 euro in totale; l'associazione incassa solo la quota spese. Secondo la sentenza il vincolo associativo da solo non rende l'attività associata. La valutazione resta caso per caso, sui fatti e sui documenti dello studio.

Il caso esaminato riguardava uno studio notarile associato. Lo studio che gestisce clienti in questa situazione verifica fatture, incarichi e contratti prima di cambiare comportamento, e sui periodi già dichiarati valuta con il cliente la strada da seguire.

Come si controlla l'IRAP di un cliente?

Con tre domande: è una persona fisica o una società? Se è un'attività svolta in forma associata, chi rende realmente le prestazioni? Per quale periodo d'imposta si chiede il controllo?

Una traccia in quattro passaggi:

  1. Forma giuridica: ditta individuale e libero professionista singolo fuori; società e associazioni dentro.
  2. Attività svolta in forma associata: confronto fra statuto, contratto e fatturazione reale.
  3. Periodo d'imposta: dal 2022 le persone fisiche sono escluse; prima, no.
  4. Documentazione: nel fascicolo del cliente, annotazione del motivo dell'esclusione o dell'assoggettamento.

La forma giuridica risultante dagli atti decide, non la dicitura usata dal cliente.

Come spiegare l'IRAP ai clienti?

Con una frase: «se lavori da solo, con partita IVA, l'IRAP non la paghi più dal 2022; se hai una società o uno studio associato, la questione va guardata per quello che fate, non per il nome».

Come spiegarlo ai clienti, in tre righe

«Se sei una persona fisica con partita IVA, dal 2022 non paghi più l'IRAP. Se hai una società o uno studio associato, la valutazione dipende da come lavorate davvero. Ti diciamo noi quale dichiarazione serve e cosa va versato.»

Per lo studio, buona parte del lavoro è organizzare i dati che servono a decidere: ragione sociale, contratti e fatture. Commercialista AI aiuta a organizzare documenti e scadenze dei clienti; la valutazione dell'IRAP resta allo studio. Le altre guide sulle dichiarazioni, comprese quelle sul Modello Redditi PF 2027, sono nella sezione Dichiarazioni.

Quali sono le fonti ufficiali consultate?

Domande frequenti

Chi non paga più l'IRAP?

Le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali con reddito d'impresa (art. 55 TUIR) o arti e professioni (art. 53, comma 1, TUIR), a partire dal periodo d'imposta in corso al 1° gennaio 2022. Lo prevede l'art. 1, comma 8, della legge 234/2021.

Una società di persone paga l'IRAP?

Sì. Società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti equiparati (art. 5 TUIR) sono tra i soggetti che l'Agenzia delle Entrate indica come tenuti alla dichiarazione IRAP, insieme alle associazioni professionali tra persone fisiche.

Un'impresa familiare è soggetta all'IRAP?

No, se non è gestita in forma societaria. La circolare 4/E del 2022 ha chiarito che impresa familiare e azienda coniugale hanno natura individuale e rientrano nell'esclusione.

L'abolizione vale anche per gli anni precedenti al 2022?

No, non è retroattiva. Per il 2021 e per i periodi precedenti restano dovuti la dichiarazione IRAP e, se spettano, i versamenti, per esempio il saldo 2021.

Gli studi associati pagano l'IRAP?

Dipende da come è svolta l'attività. Con la sentenza n. 153 del 24 luglio 2026 la Corte costituzionale ha interpretato le norme nel senso che il solo vincolo associativo non basta: se l'associazione ha solo funzioni organizzative e le prestazioni sono rese personalmente dai professionisti, l'attività resta riferibile alla persona fisica ed è esclusa.

I forfettari devono presentare la dichiarazione IRAP?

No. L'Agenzia delle Entrate elenca fra gli esclusi dalla dichiarazione IRAP le imprese e i professionisti in regime forfettario. Per i forfettari persone fisiche, in ogni caso, vale anche l'esclusione dal 2022.

Fonti ufficiali

Contenuto informativo aggiornato al 8 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.

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