Forfettario e principio di cassa: guida con esempi

Pubblicato il 13 novembre 2026 · Aggiornato il 13 novembre 2026 · 10 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• Il reddito del forfettario si calcola sui ricavi o compensi percepiti nell'anno: ricavi incassati × coefficiente di redditività (art. 1, comma 64, legge 190/2014; circolare 10/E/2016, par. 4.3).
• La data della fattura non conta per il reddito: conta quando il cliente paga.
• Una fattura 2026 incassata nel 2027 entra nel reddito 2027, anche se la prestazione è del 2026.
• Chi passa dall'ordinario al forfettario o esce dal forfettario applica regole di raccordo (commi 66 e 72) per non tassare due volte lo stesso ricavo né saltarlo.
• Con fatture non ancora incassate la partita IVA del professionista non si può chiudere: si compila il quadro LM fino all'ultima riscossione, oppure si imputa tutto all'ultimo anno.
• Per i periodi dal 1° gennaio 2027 i commi della legge 190/2014 sono sostituiti dal nuovo TUIR (d.lgs. 117/2026): le regole di questa guida vanno ricontrollate sul nuovo testo prima di applicarle ai redditi 2027.

Che cos'è il principio di cassa nel regime forfettario?

È la regola per cui il reddito si calcola sugli importi effettivamente incassati nell'anno e non su quelli fatturati. Il coefficiente di redditività si applica ai ricavi o compensi percepiti, quindi un euro entra nel reddito quando arriva sul conto, non quando esce dalla fattura.

Il comma 64 dell'art. 1 della legge 190/2014 dice che chi aderisce al regime determina il reddito imponibile «applicando all'ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti il coefficiente di redditività». La circolare 10/E del 4 aprile 2016 aggiunge, introducendo i coefficienti, che vanno applicati ai ricavi o compensi «percepiti nel periodo di imposta, calcolati in base al criterio di cassa» (par. 4.3). Lo stesso criterio vale per chi esercita attività d'impresa: il regime forfettario determina il reddito, come quello professionale, secondo il criterio di cassa «a prescindere dal tipo di attività esercitata» (par. 4.3.5).

Le spese non servono al calcolo del reddito: sono coperte dal coefficiente in via presuntiva (par. 4.3). La cassa riguarda quindi i ricavi; per i costi resta rilevante solo la parte che sta fuori dal coefficiente, cioè i contributi previdenziali dovuti per legge, deducibili dal reddito (par. 4.3). Il calcolo completo con l'imposta sostitutiva è nella guida al calcolo delle tasse del forfettario, i coefficienti sono nella guida ai coefficienti di redditività per codice ATECO.

Cosa succede alle fatture emesse e non incassate a fine anno?

Restano fuori dal reddito dell'anno e vi entrano quando vengono pagate. La fattura di dicembre incassata a gennaio rientra nel reddito dell'anno nuovo, con il coefficiente dell'anno in cui il pagamento è percepito.

Esempio. Una grafica forfettaria (coefficiente 78%, gruppo delle attività professionali) ha nel 2026 queste fatture:

• Ricavi percepiti nel 2026: 6.000 + 46.000 = 52.000 €.
• Reddito forfettario lordo 2026: 52.000 × 78% = 40.560 €.
• Fatturato 2026: 46.000 + 8.000 = 54.000 €. Calcolare il reddito sul fatturato darebbe 54.000 × 78% = 42.120 €: 1.560 € in più, cioè i 2.000 € di fatturato in eccesso sugli incassi per il 78%. Sarebbe un errore.
• I 8.000 € incassati nel 2027 entreranno nel reddito 2027 per 8.000 × 78% = 6.240 €, con i coefficienti del 2027.

Per completare il calcolo con un'ipotesi: se i contributi versati nel 2026 fossero 9.000 €, il reddito imponibile sarebbe 40.560 − 9.000 = 31.560 € e l'imposta sostitutiva al 15% 4.734 € (31.560 × 15%). I contributi e le aliquote sono qui un dato di esempio, non un calcolo INPS.

Per lo studio il punto pratico è tenere un registro degli incassi per cliente, non solo l'elenco delle fatture: la dichiarazione si fa sul primo, il cliente ragiona spesso sul secondo.

Gli incassi di fine anno cambiano il reddito e le soglie?

Sì: spostare un incasso dal 31 dicembre al 2 gennaio sposta il ricavo da un anno all'altro. Lo stesso vale per i limiti di ricavi del regime, che si controllano sugli incassi: la guida sulle soglie spiega i casi di sforamento.

Per il reddito vale la regola appena vista. Le soglie di 85.000 e 100.000 euro si misurano anch'esse sugli incassi, non sul fatturato: il caso dell'uscita dal regime, con gli effetti immediati sopra i 100.000 euro, è trattato nella guida al superamento di 85.000 e 100.000 euro. A dicembre lo studio controlla gli incassi progressivi dei clienti che si avvicinano ai limiti; la checklist di fine anno è in forfettario: cosa fare entro il 31 dicembre.

Attenzione a non trasformare la cassa in una regola di comodo: la data che conta è quella in cui la somma è effettivamente percepita. Una fattura non emessa o emessa in ritardo per spostare l'incasso non cambia le regole IVA e di fatturazione che il cliente deve rispettare.

Come funziona il passaggio dall'ordinario al forfettario?

Il ricavo che ha già concorso al reddito per competenza nell'ordinario non va ritassato quando viene incassato nel forfettario, e le rimanenze di magazzino si chiudono nell'ultimo anno ordinario. È il comma 66, per evitare duplicazioni e salti di imposta.

La circolare 10/E/2016 (par. 4.3.2) spiega che il comma 66 coordina i periodi nei quali si applica il regime con quelli precedenti, dove valgono le regole ordinarie, «al fine di evitare duplicazioni o salti di imposta nei periodi di entrata o di uscita dal regime». Le quote residue di componenti positivi e negativi rinviate dalle regole del TUIR devono essere utilizzate interamente nel periodo precedente all'adozione del regime.

Esempio. Un artigiano era in contabilità ordinaria nel 2025 e dal 1° gennaio 2026 applica il forfettario.

Il reddito forfettario 2026 parte quindi solo dai 38.000 € incassati nell'anno: i 5.000 € di marzo sono già stati tassati per competenza nel 2025. Lo studio deve chiudere bene l'ultimo anno ordinario: se le rimanenze e le fatture a cavallo non sono state valorizzate, il salto di imposta ricade sul cliente.

Come funziona il passaggio dal forfettario all'ordinario?

I ricavi non ancora incassati nell'ultimo anno forfettario concorrono al reddito ordinario dell'anno in cui sono incassati, senza guardare la competenza. Le rimanenze acquistate e già pagate nel forfettario non diventano esistenze iniziali, quelle non ancora pagate sì.

Per la circolare 10/E/2016 (par. 4.3.6) il comma 72 prevede che i ricavi e compensi che non hanno concorso a formare il reddito del periodo forfettario, per mancata riscossione, concorrano a determinare il reddito in regime ordinario nel medesimo anno in cui si realizza la manifestazione finanziaria, «senza tener conto della competenza economica». Le spese sostenute nel periodo forfettario non rilevano ai fini del reddito degli anni successivi al passaggio.

Esempio. Un consulente esce dal forfettario dal 1° gennaio 2027.

• Fattura di 4.000 € emessa a dicembre 2026 e incassata a maggio 2027: non è nel reddito forfettario 2026 (non incassata) e concorre al reddito ordinario 2027, anche se la prestazione è del 2026.
• Rimanenze finali al 31/12/2026: 10.000 €, di cui 7.000 € già pagati ai fornitori e 3.000 € ancora da pagare. Per la circolare (par. 4.3.6) le esistenze finali non rilevano come esistenze iniziali se il prezzo è stato pagato nel periodo del regime di favore: solo 3.000 € costituiscono esistenze iniziali del regime ordinario.

Il principio è semplice da spiegare: la cassa decide il momento di tassazione, quindi chi esce non perde né duplica ricavi. Le regole di uscita dal regime e i requisiti sono nella guida al superamento delle soglie; la conseguenza sul calcolo dell'imposta nell'anno di uscita è trattata lì.

E se chiudo la partita IVA con fatture ancora da incassare?

Il professionista forfettario non può chiedere la cessazione della partita IVA finché ci sono ricavi fatturati e non riscossi: compila il quadro LM fino all'ultima riscossione. In alternativa può imputare all'ultimo anno anche le operazioni non ancora incassate, chiudendo subito le pendenze.

Il paragrafo 4.3.5 della circolare 10/E/2016 richiama la circolare 17/E del 2012 sul regime di vantaggio: l'attività non si considera cessata finché non si esauriscono le operazioni ulteriori rispetto all'interruzione delle prestazioni, in particolare quelle relative ai crediti connessi all'attività. Ne derivano due strade:

1. Strada ordinaria: il contribuente adempie agli obblighi dichiarativi compilando il quadro LM «fino all'ultima operazione concernente la riscossione dei crediti», e non può chiedere la cessazione della partita IVA prima. La circolare parla del modello UNICO: oggi il quadro LM è nella dichiarazione dei redditi delle persone fisiche.
2. Strada semplificata: per le piccole attività, per analogia con la soluzione indicata per il regime di vantaggio (circ. 17/E/2012), il contribuente può chiudere le pendenze imputando all'ultimo anno anche le operazioni che non hanno ancora avuto manifestazione finanziaria.

La scelta dipende dall'importo ancora da incassare: con crediti piccoli la seconda strada evita dichiarazioni inutili, con crediti rilevanti la prima distribuisce il reddito sugli anni di incasso. La procedura di chiusura è in chiudere la partita IVA forfettario. Nella circolare compare anche l'obbligo di ricevere le fatture passive prima di cessare, per regolarizzare quelle omesse o irregolari.

Cosa cambia dal 1° gennaio 2027?

Il testo di riferimento sarà il nuovo TUIR (d.lgs. 117/2026), non più i commi 54-89 della legge 190/2014. In questa guida non abbiamo letto l'articolo che riprende le regole di cassa e di raccordo: per i redditi 2027 vanno ricontrollate sul nuovo testo.

Per il periodo d'imposta 2026, che si dichiara nel 2027, le regole sono quelle dei commi 64, 66 e 72 e della circolare 10/E/2016 descritte qui. Per il 2027 gli articoli sul regime forfettario si trovano nel nuovo testo unico: altre guide del blog lo citano per la soglia sul lavoro dipendente (art. 233 del d.lgs. 117/2026, vedi la guida su forfettario e limite di reddito da lavoro dipendente). Non abbiamo verificato se la norma di cassa sia stata riscritta o solo spostata: è un controllo da fare prima di dare certezze ai clienti sui redditi 2027.

Cosa controlla lo studio per ogni cliente forfettario?

Cinque controlli: registro degli incassi, incassi di fine anno, fatture a cavallo, cessazione con crediti aperti, raccordo nell'anno di ingresso o di uscita. Sono tutti conti che si fanno sulla data dell'incasso, non su quella della fattura.

1. Registro incassi per cliente e per anno, con data e importo di ogni pagamento ricevuto.
2. Ultimo trimestre: elenco delle fatture aperte e degli incassi attesi entro il 31 dicembre, per il reddito e per i limiti di ricavi.
3. Fatture a cavallo d'anno: tabella di quelle emesse nell'anno e incassate dopo, da riportare nell'anno successivo.
4. Cessazione: prima di chiudere la partita IVA, elenco dei crediti ancora aperti e scelta fra LM fino all'ultimo incasso e imputazione all'ultimo anno.
5. Ingresso e uscita dal regime: fatture e rimanenze di raccordo, con prospetto delle voci da escludere o aggiungere.

Per tenere un registro degli incassi e delle scadenze di ogni cliente forfettario, Commercialista AI organizza documenti e promemoria dello studio, che controlla i conti. Le altre guide sul regime sono nella sezione forfettari.

Come spiegarlo al cliente, in tre righe

«Nel forfettario le tasse si calcolano su quello che incassi nell'anno, non su quello che fatturi: una fattura pagata a gennaio conta per l'anno nuovo. Quando entri o esci dal regime, o chiudi la partita IVA, i ricavi non si perdono e non si pagano due volte: contano nell'anno in cui arriva il pagamento. Per questo a dicembre guardiamo insieme gli incassi, non le fatture.»

Fonti ufficiali consultate

• Agenzia delle Entrate - Circolare n. 10/E del 4 aprile 2016, regime forfetario, legge 190/2014, art. 1, commi 54-89, par. 4.3, 4.3.1-4.3.6, consultata il 13/11/2026
• Agenzia delle Entrate - Scheda sul regime forfetario, ricerca del 13/11/2026 sui contributi previdenziali deducibili e sul principio di cassa. Il testo dei commi 64, 66 e 72 è citato come lo riporta la circolare 10/E/2016.

Contenuto informativo aggiornato al 13 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.