Competenza e cassa: ricavi, pagamenti ed esempi tra due anni

Pubblicato il 21 ottobre 2026 · Aggiornato il 21 ottobre 2026 · 3 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

La competenza attribuisce costi e ricavi all’esercizio cui economicamente appartengono; il criterio di cassa considera incassi e pagamenti secondo le regole del regime applicabile. Data della fattura, competenza, momento IVA e movimento bancario possono quindi essere quattro date diverse.

Il criterio civilistico

L’articolo 2423-bis del codice civile richiede di considerare proventi e oneri di competenza indipendentemente da incasso e pagamento. Non basta anticipare o rinviare la fattura per spostare correttamente il risultato.

Per i ricavi occorre verificare il trasferimento sostanziale di rischi e benefici o l’esecuzione del servizio secondo il principio applicabile, compreso l’OIC 34. Per i costi si analizza la prestazione o il consumo e l’eventuale utilità futura. Un bonifico anticipato può creare un credito per anticipo anziché un costo immediato.

Tre casi a cavallo d’anno

Servizio concluso a dicembre, incassato a febbraio. Nell’ipotesi di competenza maturata a dicembre, il ricavo appartiene al primo esercizio, anche se il cliente paga nel successivo. Se la fattura non è ancora emessa, si valuta la rilevazione del credito e della fattura da emettere secondo i presupposti; l’IVA segue le sue regole.

Assicurazione annuale pagata a ottobre. Premio didattico 1.200 per copertura dal 1° ottobre al 30 settembre successivo. Con riparto mensile uniforme assunto per semplicità, il costo del primo esercizio è 300 e il risconto attivo 900. Nel caso concreto il criterio temporale deve rappresentare la maturazione effettiva; non tutti i costi si ripartiscono automaticamente in dodicesimi.

Anticipo cliente per lavoro futuro. Un incasso prima della prestazione non è per forza ricavo civilistico. Può essere un debito per anticipi, mentre ai fini IVA il pagamento può già rilevare. È il caso che mostra più chiaramente perché banca e conto economico non coincidono.

Il fisco non segue sempre la stessa strada

Per le imprese soggette al criterio ordinario, l’articolo 109 TUIR contiene le regole fiscali di competenza, certezza e determinabilità, con le disposizioni speciali e i regimi di derivazione applicabili. Le imprese minori dell’articolo 66 hanno una disciplina improntata alla cassa ma con componenti che seguono regole diverse. Anche il lavoro autonomo e il forfettario hanno disposizioni proprie.

Non attribuire dunque lo stesso trattamento a una SRL, a una ditta in contabilità semplificata e a un professionista. La dicitura «per cassa» non elimina ammortamenti, regole speciali o controlli sui documenti.

Ratei, risconti e fatture da ricevere

Il principio OIC 18 disciplina i componenti comuni a più esercizi la cui entità varia con il tempo. Una fattura da ricevere per una prestazione già interamente eseguita non è automaticamente un rateo. Per i passaggi operativi si vedano ratei e risconti.

Il controllo di chiusura

Per ogni operazione significativa annotare data della prestazione, documento, incasso/pagamento, trattamento IVA e regime fiscale. Riconciliare saldi di clienti e fornitori con gli eventi successivi e spiegare le rettifiche. La differenza fra utile e cassa si ricostruisce nel rendiconto finanziario, non si elimina cambiando data alle fatture.

Contenuto informativo aggiornato al 21 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.