Vai al contenuto

Ratei attivi e passivi: scritture, calcolo ed esempi

Pubblicato il · Aggiornato il · 9 min di lettura ·

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Aggiungi Studio Commercialista AI comeFonte preferita su Google

In breve

I ratei sono quote di costi o ricavi già maturate nell'esercizio ma che si pagheranno o incasseranno nell'esercizio successivo. Il rateo attivo è un provento di competenza da incassare, il rateo passivo un costo di competenza da pagare. Si iscrivono alla voce D dell'attivo ed E del passivo (art. 2424-bis c.c., OIC 18).

I punti chiave

  • Il rateo attivo è un provento già maturato nell'esercizio che si incasserà nell'esercizio successivo; il rateo passivo è un costo già maturato che si pagherà dopo (OIC 18, parr. 3-4).
  • Si iscrivono nello stato patrimoniale alla voce D dell'attivo e alla voce E del passivo «Ratei e risconti» (art. 2424 c.c.; OIC 18, par. 8).
  • Possono essere ratei solo quote di costi e proventi comuni a due o più esercizi, che variano in ragione del tempo (art. 2424-bis, comma 6, c.c.).
  • La scrittura di assestamento al 31/12 si chiude o si storna nell'esercizio successivo, quando arriva il pagamento o l'incasso.
  • Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese i ratei possono confluire in crediti CII e debiti D (art. 2435-bis, comma 2, c.c.).

Fonte primaria di riferimento: OIC 18, paragrafi 25-28.

Cosa sono i ratei attivi e passivi?

I ratei sono quote di costi o di ricavi di competenza dell'esercizio che avranno la manifestazione finanziaria in un esercizio successivo. Il rateo attivo è un ricavo maturato ma non ancora incassato, il rateo passivo un costo maturato ma non ancora pagato. Li disciplinano l'art. 2424-bis, comma 6, del codice civile e il principio contabile OIC 18.

L'art. 2424-bis, comma 6, c.c. chiede di iscrivere fra i ratei e risconti attivi «i proventi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi» e fra quelli passivi «i costi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi». La stessa norma pone il limite decisivo: solo quote di costi e proventi comuni a due o più esercizi, la cui entità varia in ragione del tempo.

L'OIC 18 (par. 13) traduce la norma in tre condizioni, tutte necessarie:

  1. il contratto inizia in un esercizio e finisce in uno successivo;
  2. il corrispettivo è dovuto in via anticipata o posticipata rispetto a prestazioni comuni a due o più esercizi;
  3. l'importo varia con il trascorrere del tempo.

Esempi tipici di rateo: interessi su un finanziamento pagati a rate posticipate, canoni di affitto o di noleggio incassati o pagati a fine periodo, premi o commissioni maturati a tempo e liquidati dopo la chiusura.

Qual è la differenza fra ratei e risconti?

Nel rateo la competenza viene prima del denaro: il costo o il ricavo matura nell'esercizio, ma si paga o si incassa dopo. Nel risconto il denaro viene prima della competenza: il costo o il ricavo è già stato pagato o incassato, ma una parte riguarda l'esercizio successivo e va rinviata.

Rateo Risconto
Movimento finanziario Nell'esercizio successivo Già avvenuto nell'esercizio (o prima)
Cosa fa la scrittura Aggiunge la quota di competenza mancante Toglie la quota di competenza futura
Attivo (voce D) Rateo attivo: ricavo maturato da incassare Risconto attivo: costo pagato di competenza futura
Passivo (voce E) Rateo passivo: costo maturato da pagare Risconto passivo: ricavo incassato di competenza futura
Contropartita a conto economico Costo o ricavo secondo la natura (OIC 18, par. 9) Rettifica del costo o ricavo già registrato (OIC 18, par. 10)

Esempio di confronto: un premio assicurativo di 1.200 euro pagato il 1° ottobre 2026 per dodici mesi genera un risconto attivo di 900 euro (nove mesi del 2027). Se lo stesso premio si pagasse a fine periodo, il 30 settembre 2027, al 31/12/2026 si iscriverebbe un rateo passivo di 300 euro (tre mesi del 2026).

Come si calcola un rateo?

Il rateo si calcola ripartendo il costo o il ricavo del periodo in base al tempo: importo del periodo diviso per la durata, moltiplicato per la parte che cade nell'esercizio. Se la prestazione non ha un contenuto economico costante, l'OIC 18 chiede invece il criterio del tempo economico.

Formula del tempo fisico (OIC 18, par. 16):

Rateo = importo del periodo × giorni (o mesi) di competenza dell'esercizio ÷ giorni (o mesi) totali del periodo

Il calcolo a giorni è il più preciso; quello a mesi è accettabile quando la differenza è irrilevante (art. 2423, comma 4, c.c.). Va scelto un metodo e applicato con coerenza.

Il tempo economico (OIC 18, parr. 18-19) si usa quando la prestazione non è uniforme, per esempio un affitto annuale di una struttura usata solo nella stagione estiva: la quota si ripartisce in base all'utilità effettiva. In nota integrativa va indicato l'uso di questo criterio con la motivazione (OIC 18, par. 25).

Quali scritture si fanno al 31 dicembre e nell'anno dopo?

Al 31 dicembre si registra la quota maturata: per il rateo passivo in dare il costo e in avere il rateo; per il rateo attivo in dare il rateo e in avere il ricavo. Nell'esercizio successivo, al pagamento o all'incasso, il rateo si chiude e a conto economico va solo la quota del nuovo anno.

Gli esempi che seguono riguardano Alfa Srl, con esercizio coincidente con l'anno solare. Importi inventati a scopo di esempio; IVA e ritenute sono escluse perché non incidono sul calcolo della competenza.

Esempio 1: rateo passivo su interessi di un finanziamento

Il 1° ottobre 2026 Alfa Srl riceve un finanziamento di 120.000 euro al 5% annuo. Gli interessi si pagano a rate semestrali posticipate, il 1° aprile e il 1° ottobre. La prima rata, pagata il 1° aprile 2027, vale 120.000 × 5% × 6/12 = 3.000 euro e copre il periodo 1° ottobre 2026 - 31 marzo 2027.

Quota di competenza 2026, a mesi: 3.000 × 3/6 = 1.500 euro. A giorni: 3.000 × 92/182 = 1.516,48 euro.

31/12/2026 - scrittura di assestamento

Conto Dare Avere
Interessi passivi su finanziamenti (CE, voce C17) 1.500
Ratei passivi (SP, passivo E) 1.500

Nel 2027 - due metodi equivalenti

Metodo A, storno a inizio esercizio. Dopo la riapertura dei conti, il 1° gennaio 2027 si storna il rateo:

Data Conto Dare Avere
01/01/2027 Ratei passivi 1.500
Interessi passivi su finanziamenti 1.500
01/04/2027 Interessi passivi su finanziamenti 3.000
Banca c/c 3.000

Saldo degli interessi passivi 2027 per questa rata: 3.000 − 1.500 = 1.500 euro, cioè i tre mesi gennaio-marzo.

Metodo B, chiusura al pagamento. Il rateo resta aperto fino al 1° aprile 2027:

Data Conto Dare Avere
01/04/2027 Ratei passivi 1.500
Interessi passivi su finanziamenti 1.500
Banca c/c 3.000

Il risultato a conto economico è identico. Lo storno a inizio esercizio è comodo quando i ratei sono molti e si registrano i pagamenti in automatico; la chiusura al pagamento lascia una traccia più leggibile per ogni contratto.

Esempio 2: rateo attivo su un affitto incassato a fine periodo

Alfa Srl concede in locazione un magazzino che non usa. Il canone è semestrale posticipato: 6.000 euro per il periodo 1° settembre 2026 - 28 febbraio 2027, incassati il 1° marzo 2027.

Quota di competenza 2026: 6.000 × 4/6 = 4.000 euro (settembre-dicembre).

Data Conto Dare Avere
31/12/2026 Ratei attivi (SP, attivo D) 4.000
Fitti attivi (CE, voce A5 altri ricavi e proventi) 4.000
01/03/2027 Banca c/c 6.000
Ratei attivi 4.000
Fitti attivi 2.000

I 2.000 euro rimasti a conto economico nel 2027 sono i due mesi gennaio-febbraio. Se la locazione di immobili fosse l'attività tipica della società, il canone andrebbe nei ricavi delle vendite e delle prestazioni (A1) invece che in A5.

Come si espongono i ratei nel bilancio ordinario, abbreviato e micro?

Nel bilancio ordinario i ratei stanno nelle voci D dell'attivo ed E del passivo e la nota integrativa ne indica la composizione. Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese possono confluire nei crediti CII e nei debiti D, con obblighi informativi diversi: nell’abbreviato restano i criteri di valutazione; le micro-imprese possono omettere la nota integrativa alle condizioni dell’art. 2435-ter.

Ordinario Abbreviato (art. 2435-bis) Micro-imprese (art. 2435-ter)
Ratei e risconti attivi Voce D attivo Voce D, oppure dentro CII Crediti Come l'abbreviato
Ratei e risconti passivi Voce E passivo Voce E, oppure dentro D Debiti Come l'abbreviato
Nota integrativa Criteri (art. 2427, n. 1), variazioni (n. 4), composizione (n. 7) Solo criteri (n. 1) e uso della clausola di irrilevanza Esonero se in calce allo SP ci sono le informazioni dei nn. 9 e 16 dell'art. 2427
Eccezioni Enti di investimento e imprese di partecipazione finanziaria non possono riclassificare (OIC 18, par. 11)

Nell'esempio di Alfa Srl, in un bilancio abbreviato i 4.000 euro di rateo attivo possono stare nei crediti CII e i 1.500 euro di rateo passivo nei debiti D. Lo schema completo delle voci è nella guida allo stato patrimoniale; quello delle voci di costo e ricavo usate come contropartita è nella guida al conto economico.

A ogni chiusura l'OIC 18 (parr. 20-23) chiede anche di verificare la recuperabilità: se il valore presumibile di realizzo di un rateo attivo è inferiore a quello iscritto, si rileva una svalutazione; per i ratei di natura non finanziaria, come gli affitti, va nella voce B10d.

Quali errori si fanno più spesso con i ratei?

Gli errori più frequenti sono sei: trattare come ratei le fatture da ricevere o da emettere, iscrivere ratei per interessi di conto corrente, confondere rateo e risconto, dimenticare lo storno nell'anno dopo e contare due volte il costo, non verificare l'incasso dei ratei attivi, cambiare metodo di calcolo da un anno all'altro.

Checklist di controllo prima della chiusura:

  1. Fatture da ricevere e da emettere non sono ratei: l'OIC 18 (par. 14) le esclude, perché la competenza è maturata per intero nell'esercizio. Vanno fra i debiti e i crediti.
  2. Interessi di conto corrente maturati ma non ancora accreditati non generano ratei (OIC 18, par. 14).
  3. Anticipi pagati o ricevuti per canoni che maturano solo nell'esercizio successivo non sono risconti (OIC 18, par. 14): sono crediti o debiti.
  4. Storno o chiusura dei ratei dell'anno prima: senza, il costo o il ricavo compare due volte.
  5. Ratei attivi incassabili: se il conduttore non paga, il rateo va svalutato.
  6. Metodo coerente: mesi o giorni, tempo fisico o economico, sempre lo stesso per contratti simili.

Le scritture di assestamento vanno inserite nel calendario di chiusura dello studio: la checklist di fine anno mette in fila i passaggi. Le novità che toccano le registrazioni sono nella guida alla legge di bilancio 2026 per la contabilità. Le altre definizioni sono nella sezione Glossario fiscale.

Per ogni rateo conserva il contratto, il periodo di maturazione e il calcolo della quota; al pagamento confronta la scrittura con quella di chiusura.

Fonti e riferimenti

Domande frequenti

Qual è la differenza fra rateo e risconto?

Il rateo anticipa nell'esercizio un costo o un ricavo che si pagherà o incasserà dopo: la competenza viene prima del movimento di denaro. Il risconto rinvia all'esercizio successivo una parte di un costo o ricavo già pagato o incassato: il movimento di denaro viene prima della competenza.

Dove si iscrivono i ratei nel bilancio?

I ratei attivi vanno nella voce D «Ratei e risconti» dell'attivo dello stato patrimoniale, i ratei passivi nella voce E «Ratei e risconti» del passivo. La contropartita nel conto economico è il costo o il ricavo secondo la sua natura, per esempio interessi passivi in C17 o altri ricavi in A5.

Le fatture da ricevere sono ratei passivi?

No. L'OIC 18 (par. 14) esclude dai ratei i costi e i ricavi maturati per intero nell'esercizio, come le fatture da emettere o da ricevere: vanno fra i crediti o i debiti. Il rateo riguarda solo quote di prestazioni a cavallo di due o più esercizi.

Come si calcola un rateo?

Si divide il costo o il ricavo del periodo per la sua durata e si moltiplica per la parte che cade nell'esercizio. Se la prestazione è costante nel tempo si usano mesi o giorni (tempo fisico); se non lo è, si ripartisce in base al contenuto economico (tempo economico), spiegandolo in nota integrativa.

Nel bilancio abbreviato i ratei vanno indicati a parte?

Non necessariamente. L'art. 2435-bis, comma 2, c.c. consente di comprendere i ratei e risconti attivi nella voce CII Crediti e quelli passivi nella voce D Debiti. Lo stesso vale per le micro-imprese, salvo enti di investimento e imprese di partecipazione finanziaria.

Fonti ufficiali

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.

Leggi anche