Risconti attivi e passivi: esempi, calcolo e scritture

Pubblicato il 20 ottobre 2026 · Aggiornato il 22 ottobre 2026 · 9 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• Il risconto attivo è la quota di un costo già pagato che è di competenza dell'esercizio successivo; il risconto passivo è la quota di un ricavo già incassato di competenza futura (OIC 18, parr. 5-6).
• Si iscrivono alla voce D dell'attivo e alla voce E del passivo «Ratei e risconti»; la contropartita riduce il costo o il ricavo già registrato (OIC 18, parr. 8 e 10).
• Si calcolano pro rata temporis: importo × giorni (o mesi) dell'esercizio successivo ÷ giorni (o mesi) totali.
• Valgono solo per costi e ricavi comuni a due o più esercizi che variano con il tempo (art. 2424-bis, comma 6, c.c.).
• Nelle imprese semplificate e nei forfettari, che seguono la cassa, i risconti non contano ai fini delle imposte.

Fonte primaria di riferimento: OIC 18, criteri di rilevazione e competenza.

Cosa sono i risconti attivi e passivi?

I risconti sono quote di costi o di ricavi già pagati o incassati nell'esercizio, ma di competenza di uno o più esercizi successivi. Il risconto attivo rinvia all'anno dopo una parte di costo, il risconto passivo una parte di ricavo. Li regolano l'art. 2424-bis, comma 6, del codice civile e il principio contabile OIC 18.

Il codice civile chiede di iscrivere fra i risconti attivi «i costi sostenuti entro la chiusura dell'esercizio ma di competenza di esercizi successivi» e fra quelli passivi i proventi percepiti entro la chiusura ma di competenza futura. Lo stesso comma pone il limite: solo quote di costi e proventi comuni a due o più esercizi, la cui entità varia in ragione del tempo.

L'OIC 18 (par. 13) chiede tre condizioni insieme:

1. il contratto inizia in un esercizio e finisce in uno successivo;
2. il corrispettivo è dovuto in anticipo o in ritardo rispetto alla prestazione;
3. l'importo varia con il passare del tempo.

Casi tipici: premi assicurativi e canoni pagati in anticipo (risconti attivi), canoni e abbonamenti incassati in anticipo (risconti passivi).

Qual è la differenza fra risconti e ratei?

Nel risconto il denaro si muove prima della competenza: il costo o il ricavo è già registrato e una parte va tolta e rinviata all'anno dopo. Nel rateo la competenza viene prima del denaro: il costo o il ricavo è maturato ma si pagherà o incasserà dopo, e va aggiunto.

La distinzione richiede un costo o ricavo comune a più esercizi e una quota variabile con il tempo; fattura e pagamento da soli non bastano. La guida ai ratei attivi e passivi ha gli esempi speculari.

Come si calcola un risconto pro rata temporis?

Si divide l'importo pagato o incassato per la durata del periodo coperto e si moltiplica per la parte che cade dopo il 31 dicembre. Si può contare a giorni, più preciso, o a mesi, se la differenza è irrilevante. Se la prestazione non è uniforme, l'OIC 18 chiede il criterio del tempo economico.

Formula del tempo fisico (OIC 18, par. 16):

Risconto = importo × giorni (o mesi) dell'esercizio successivo ÷ giorni (o mesi) totali del periodo

L'OIC 18 fa questo esempio: canone pagato il 1° dicembre per il trimestre dicembre-febbraio, risconto attivo pari a due terzi dell'importo.

Il tempo economico (parr. 18-19) serve quando la prestazione non si consuma in modo uniforme, per esempio l'affitto annuale di un locale usato solo in estate. In nota integrativa va indicato il criterio e il motivo della scelta (par. 25).

Quali scritture contabili si fanno con i risconti, con due esempi?

Al pagamento o all'incasso si registra l'intero importo. Al 31 dicembre si toglie la quota futura: per il risconto attivo in dare il risconto e in avere il costo, per il risconto passivo in dare il ricavo e in avere il risconto. Nell’esercizio successivo si imputa a conto economico soltanto la quota di competenza; per i contratti pluriennali il residuo resta a risconto.

Gli esempi riguardano Gamma Srl, con esercizio coincidente con l'anno solare. Importi di esempio; IVA esclusa, perché non incide sulla competenza.

Esempio 1: risconto attivo su un premio assicurativo pagato in anticipo

Il 1° aprile 2026 Gamma Srl paga 1.800 euro per la polizza annuale del magazzino, dal 1° aprile 2026 al 31 marzo 2027.

• a mesi: 1.800 × 3/12 = 450 euro di competenza 2027, 1.350 euro di competenza 2026;
• a giorni: 1.800 × 90/365 = 443,84 euro di risconto (90 giorni del 2027 su 365).

Negli esempi usiamo il calcolo a mesi.

Effetto: il conto economico 2026 porta 1.350 euro di premi, il 2027 riceve i 450 euro di gennaio-marzo. Senza il risconto il 2026 avrebbe 450 euro di costi in più e un utile più basso dello stesso importo.

Esempio 2: risconto passivo su un canone incassato in anticipo

Gamma Srl noleggia attrezzature come attività tipica. Il 1° novembre 2026 incassa 3.000 euro di canone trimestrale anticipato per novembre, dicembre e gennaio.

Quota di competenza 2027: 3.000 × 1/3 = 1.000 euro.

Effetto: i ricavi 2026 sono 2.000 euro, i 1.000 euro di gennaio passano al 2027. Se il noleggio non fosse l'attività tipica, il canone andrebbe negli altri ricavi e proventi (A5).

E se il risconto dura più anni?

Un premio triennale di 3.600 euro pagato il 1° luglio 2026 per il periodo 1° luglio 2026-30 giugno 2029 lascia nel 2026 solo 600 euro (6 mesi su 36). Il risconto attivo è di 3.000 euro: 1.200 euro entro l'esercizio successivo e 1.800 euro oltre. Quando è rilevante, la nota integrativa indica questa ripartizione (OIC 18, par. 25).

Come si espongono i risconti in bilancio e come si valutano?

Nel bilancio ordinario i risconti stanno nelle voci D dell'attivo ed E del passivo e la nota integrativa ne indica la composizione. Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese possono confluire nei crediti CII e nei debiti D. A ogni chiusura va verificato che il beneficio futuro del risconto attivo ci sia ancora.

Lo schema completo delle voci è nella guida allo stato patrimoniale, le voci di costo e ricavo nella guida al conto economico.

Sulla valutazione, l'OIC 18 (par. 23) chiede di verificare il beneficio futuro del risconto attivo. Se il beneficio è inferiore alla quota rinviata, per esempio perché il magazzino assicurato è stato chiuso e la polizza non è rimborsabile, si rileva una svalutazione nella voce B10d. I risconti passivi, di norma, non pongono problemi di valutazione (par. 24).

Cosa cambia per le imprese in contabilità semplificata e per i forfettari?

Per le imprese in contabilità semplificata il reddito segue prevalentemente il criterio di cassa, con le eccezioni previste dall’art. 66 TUIR: premi e canoni contano quando sono pagati o incassati, senza risconti fiscali. Per i forfettari il reddito si calcola sui ricavi incassati con il coefficiente di redditività, quindi i risconti non hanno alcun effetto sulle imposte.

Contabilità ordinaria. I risconti servono anche a calcolare il reddito d'impresa, che segue la competenza (art. 109 TUIR).

Contabilità semplificata. Dal 2017 l'art. 66 del TUIR determina il reddito delle imprese minori per cassa. La circolare 11/E del 2017 (par. 3.1) cita fra le spese che si deducono quando sono pagate proprio le spese per assicurazioni. Precisa anche che i costi dei contratti a corrispettivi periodici sono deducibili «all'atto del sostenimento della spesa». Nell'esempio 1, quindi, la ditta semplificata deduce tutti i 1.800 euro nel 2026; nell'esempio 2 tassa tutti i 3.000 euro nel 2026.

Forfettari. Il reddito è dato dai ricavi o compensi percepiti moltiplicati per il coefficiente di redditività, secondo il criterio di cassa (circolare 10/E del 2016, par. 4.3). I costi non si deducono uno per uno, quindi il risconto di un premio non cambia l'imposta sostitutiva. Il calcolo completo è nella guida all'imposta sostitutiva del forfettario.

Attenzione al passaggio di regime: chi passa dalla competenza alla cassa, o viceversa, deve evitare che lo stesso costo o ricavo conti due volte o mai. La circolare 11/E (par. 4.1) suggerisce di tenere un prospetto extracontabile dei componenti già tassati o dedotti nel regime precedente.

Quali errori si fanno più spesso con i risconti?

Gli errori più frequenti sono sei: chiamare risconti gli anticipi su prestazioni che iniziano l'anno dopo, confondere risconto e rateo, dimenticare il rilascio delle quote di competenza, calcolare a mesi contratti che vanno a giorni, non svalutare risconti senza beneficio futuro e rilevarli ai fini fiscali in contabilità semplificata.

Checklist prima della chiusura:

1. Anticipi per canoni che maturano solo nell'esercizio successivo non sono risconti: sono crediti o debiti (OIC 18, par. 14).
2. Fatture da ricevere o da emettere non sono risconti né ratei: la competenza è tutta in un esercizio (par. 14).
3. Rateo o risconto: il solo pagamento non basta: servono competenza su più esercizi e maturazione temporale.
4. Rilascio del risconto: porta a conto economico la quota maturata nell’esercizio e conserva il residuo pluriennale.
5. Metodo coerente: giorni o mesi, tempo fisico o economico, sempre lo stesso per contratti simili.
6. Beneficio futuro: polizze o canoni che non servono più vanno svalutati (par. 23).

Le scritture di assestamento vanno nel calendario di chiusura: la checklist di fine anno dello studio mette in fila i passaggi. Le altre definizioni sono nella sezione Glossario fiscale.

Al riporto del risconto, verifica quale quota matura nel nuovo esercizio e quale resta negli esercizi successivi; conserva il prospetto con il contratto.

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.