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Regime forfettario cause di esclusione: casi e checklist

Pubblicato il · Aggiornato il · 8 min di lettura ·

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

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In breve

Le cause di esclusione del forfettario sono nell'art. 1, comma 57, della legge 190/2014: regimi speciali IVA, residenza all'estero, cessioni prevalenti di immobili o mezzi nuovi, quote in società di persone o controllo di SRL affini, compensi prevalenti verso ex datori di lavoro e redditi da lavoro dipendente oltre 35.000 euro nel 2025. Di regola si esce dall'anno successivo.

I punti chiave

  • Sei cause, nelle lettere da a) a d-ter) dell'art. 1, comma 57, della legge 190/2014.
  • Di regola si esce dall'anno successivo a quello in cui la causa si verifica.
  • Società di persone: conta la quota al 31 dicembre dell'anno precedente, anche dell'1%.
  • SRL ed ex datore di lavoro: verifica nell'anno, uscita dall'anno dopo.

Fonte primaria di riferimento: Agenzia delle Entrate: requisiti e cause ostative.

Quali sono le cause di esclusione del regime forfettario?

L'art. 1, comma 57, della legge 190/2014 esclude chi usa regimi speciali IVA, i non residenti, chi cede in prevalenza immobili o mezzi di trasporto nuovi, chi ha quote in società di persone o controlla SRL affini, chi lavora soprattutto per ex datori di lavoro e chi ha redditi da lavoro dipendente sopra soglia.

I requisiti di accesso sono nella guida ai requisiti del regime forfettario. Qui le cause una per una, secondo la scheda Regime forfetario dell'Agenzia, aggiornata al 21 luglio 2026, e della circolare 9/E del 2019.

Lettera Causa Quando fa uscire Esempio
a) Regimi speciali IVA o forfetari di reddito Dall'anno successivo all'adozione Agenzia di viaggi (art. 74-ter)
b) Non residenti, salvo UE/SEE con almeno il 75% del reddito in Italia Dall'anno successivo Grafico trasferito in Svizzera
c) Cessioni esclusive o prevalenti di fabbricati, terreni edificabili, mezzi di trasporto nuovi Dall'anno successivo Impresa edile che vende villette
d) Quote in società di persone, associazioni professionali, imprese familiari Se la quota c'è al 31/12 dell'anno precedente Consulente socio all'1% di una SAS
d) Controllo di SRL o associazioni in partecipazione con attività riconducibile Verifica nell'anno, uscita dall'anno successivo Programmatore che fattura alla sua SRL
d-bis) Ricavi o compensi prevalenti verso datori di lavoro attuali o dei due anni precedenti Verifica a fine anno, uscita dall'anno successivo Ex dipendente che fattura il 70% all'ex azienda
d-ter) Redditi di lavoro dipendente e assimilati oltre 35.000 € nel 2025 (30.000 € in via ordinaria) Esclusione nell'anno successivo a quello di percezione Dipendente con 38.000 € di stipendio nel 2025

Quali regimi speciali IVA escludono dal forfettario?

Escludono dal forfettario i regimi speciali IVA e i regimi forfetari di determinazione del reddito: agricoltura e pesca, sali e tabacchi, fiammiferi, editoria, telefonia pubblica, documenti di trasporto e sosta, intrattenimenti e giochi, agenzie di viaggio, agriturismo, vendite a domicilio, beni usati e aste d'arte.

L'elenco, con gli articoli del D.P.R. 633/1972 e del D.L. 41/1995, è richiamato dalla circolare 9/E del 2019. Caso tipico: il professionista che avvia anche un agriturismo con il regime forfetario dell'art. 5 della legge 413/1991 perde il forfettario per tutte le attività.

Quando la residenza all'estero o la vendita di immobili esclude?

Il non residente è escluso, salvo chi risiede in uno Stato UE o SEE con adeguato scambio di informazioni e produce in Italia almeno il 75% del reddito complessivo. È escluso anche chi effettua in via esclusiva o prevalente cessioni di fabbricati, porzioni di fabbricato, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi.

Due casi pratici:

  1. Professionista che si trasferisce in Spagna e ha clienti italiani: il loro domicilio non prova dove è prodotto il reddito. Può accedere solo se almeno il 75% del reddito complessivo è prodotto in Italia. Chi si trasferisce in Svizzera, fuori da UE e SEE, è escluso.
  2. Imprenditore edile individuale che costruisce e vende: se la maggior parte dei ricavi viene dalla cessione di fabbricati, il forfettario non è applicabile.

Quando una partecipazione in società fa perdere il forfettario?

Una quota in una società di persone, in un'associazione professionale o in un'impresa familiare esclude a prescindere dalla percentuale, salve le eccezioni per società semplici senza reddito d’impresa o professionale. Per le SRL e le associazioni in partecipazione serve invece il controllo, diretto o indiretto, di un ente che svolge attività riconducibile a quella del forfettario.

Società di persone. Per la circolare 9/E del 2019, citata da EC News, la causa va rimossa «nell'anno precedente a quello di applicazione del regime». Esempio: socio all'1% di una SAS al 31 dicembre 2026, niente forfettario nel 2027; se cede la quota entro quella data, dal 2027 può applicarlo. Non sono ostative le società semplici senza reddito d'impresa o di lavoro autonomo, come le immobiliari di godimento.

SRL. Servono insieme due condizioni:

  • controllo ai sensi dell'art. 2359 del codice civile, anche indiretto: per la circolare basta il 50%, e contano anche le quote dei familiari;
  • attività riconducibile: secondo la circolare c'è quando il forfettario vende beni o servizi alla SRL, che deduce il costo, e le due attività rientrano nella stessa sezione ATECO.

Esempio: programmatore con il 60% di una SRL di software, alla quale fattura consulenze dedotte dalla società. Le due condizioni ci sono: il forfettario cessa dall'anno successivo. Una quota di minoranza non esclude il controllo indiretto o di fatto: prima di escludere la causa occorre verificare controllo e riconducibilità dell’attività, anche attraverso i rapporti economici effettivi.

Cosa succede se si fattura soprattutto all'ex datore di lavoro?

Se più del 50% dei ricavi o compensi dell'anno arriva da datori di lavoro con cui c'è un rapporto in corso o c'è stato nei due anni precedenti, o da soggetti a loro riconducibili, il forfettario cessa dall'anno successivo. La prevalenza si verifica alla fine dell'anno, non al momento dell'apertura della partita IVA.

Esempio con importi inventati: dipendente dimesso a marzo 2026 che apre la partita IVA ad aprile. A fine 2026 ha incassato 40.000 euro, di cui 26.000 dall'ex datore (65%): nel 2026 resta forfettario, dal 2027 passa al regime ordinario. Con 18.000 euro su 40.000 (45%) la causa non scatterebbe.

Tre precisazioni della circolare 9/E, riportate da InformazioneFiscale:

  • sono riconducibili al datore le società controllanti, controllate e collegate e i familiari dell'art. 5 del TUIR;
  • la causa non si applica se il rapporto si è chiuso prima dei due anni precedenti;
  • non si applica a chi inizia dopo la pratica professionale obbligatoria.

Qual è il limite di reddito da lavoro dipendente per il 2026?

Non può applicare il forfettario nel 2026 chi nel 2025 ha percepito redditi di lavoro dipendente o assimilati, comprese le pensioni, oltre 35.000 euro. Il limite ordinario è 30.000 euro, elevato a 35.000 per il 2025 e il 2026. Non conta se il rapporto di lavoro è cessato nell'anno precedente.

L'eccezione vale solo se nello stesso anno non ci sono stati una pensione o un altro reddito di lavoro dipendente, precisa l'Agenzia. Per il 2027, senza una nuova norma, si controllano i redditi 2026 con il limite di 30.000 euro. Per i nuovi clienti va verificata a parte anche l'aliquota del 5% per le nuove attività.

Quando opera la causa: nell'anno stesso o in quello successivo?

La regola generale, ricordata dall'Agenzia, è che il forfettario cessa dall'anno successivo a quello in cui si verifica una causa di esclusione. Cambia il momento della verifica: per le società di persone conta il 31 dicembre precedente, per SRL ed ex datori di lavoro l'anno di applicazione.

  • verifica sull'anno precedente: redditi di lavoro dipendente e quote in società di persone, associazioni e imprese familiari al 31 dicembre;
  • verifica nell'anno, uscita dall'anno dopo: SRL controllate, ex datori di lavoro, regimi speciali, residenza, cessioni di immobili;
  • eccezione: le quote ricevute per successione o donazione non fanno uscire se eliminate entro lo stesso anno.

L'unico caso di uscita nello stesso anno non è una causa ostativa: è il superamento di 100.000 euro di incassi, spiegato nella guida su cosa succede sopra 85.000 o 100.000 euro.

Quali controlli fare sui clienti forfettari a fine anno?

Entro dicembre lo studio deve chiedere a ogni cliente forfettario ciò che non risulta dalla contabilità: partecipazioni, rapporti con ex datori di lavoro, redditi da lavoro dipendente, residenza e operazioni immobiliari. Le risposte decidono il regime dell'anno successivo e vanno raccolte prima del 31 dicembre.

Checklist da mandare ai clienti:

  1. Hai quote in SNC, SAS, studi associati o imprese familiari? Le cederai entro il 31 dicembre?
  2. Tu o i tuoi familiari controllate una SRL? Le hai fatturato quest'anno?
  3. Quanto hai incassato in totale e quanto da datori di lavoro attuali o degli ultimi due anni?
  4. Quanto hai percepito quest'anno di stipendi, pensioni o redditi assimilati? Il rapporto è cessato?
  5. Hai trasferito o intendi trasferire la residenza all'estero? In quale Paese?
  6. Hai venduto fabbricati, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi?
  7. Hai avviato attività con regimi speciali IVA, come agriturismo, agenzia di viaggi o vendita di beni usati?
  8. Hai ricevuto quote societarie per successione o donazione?

Acconti, contributi e bollo sono nella checklist forfettari di fine anno; le altre guide nella categoria forfettari.

Raccogli le dichiarazioni sulle partecipazioni e sui rapporti con i datori di lavoro; documenta per ogni causa ostativa il momento in cui deve essere verificata.

Quali fonti abbiamo consultato?

Domande frequenti

Una quota dell'1% in una SNC esclude dal regime forfettario?

Sì. Per le società di persone, le associazioni professionali e le imprese familiari conta il solo possesso, a prescindere dalla percentuale e dall'attività della società. Per applicare il forfettario la quota va ceduta entro il 31 dicembre dell'anno precedente.

Avere il 50% di una SRL impedisce il forfettario?

Solo se il 50% dà il controllo e la SRL svolge un'attività riconducibile a quella del forfettario. Secondo la circolare 9/E del 2019 la riconducibilità c'è quando il forfettario fattura alla SRL, che deduce il costo, e le attività sono nella stessa sezione ATECO.

Se fatturo al mio ex datore di lavoro esco subito dal forfettario?

No. La prevalenza si verifica a fine anno: se più del 50% dei ricavi o compensi dell'anno viene da datori di lavoro attuali o dei due anni precedenti, o da soggetti a loro riconducibili, si esce dall'anno successivo. Non vale per chi inizia dopo la pratica professionale obbligatoria.

Un residente all'estero può applicare il regime forfettario?

Di regola no. Fanno eccezione i residenti in uno Stato dell'Unione europea o dello Spazio economico europeo con adeguato scambio di informazioni, che producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivo.

Ereditare la quota di una società di persone fa perdere il forfettario?

Non necessariamente. Secondo la circolare 9/E del 2019, chi riceve per successione o donazione una quota in una società di persone non esce dal regime l'anno dopo, se cede o comunque elimina la partecipazione entro la fine dell'anno in cui l'ha ricevuta.

Fonti ufficiali

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.

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