Forfettario al 5% per le nuove attività: i tre requisiti, i casi dubbi e cosa chiedere al cliente all'apertura

Pubblicato il 17 ottobre 2026 · Aggiornato il 22 ottobre 2026 · 8 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• Aliquota del 5% invece del 15% per l'anno di inizio e i quattro successivi (art. 1, comma 65, legge 190/2014).
• Tre requisiti, tutti necessari: niente attività nei tre anni precedenti, niente mera prosecuzione di un lavoro dipendente o autonomo, limite di ricavi se si rileva l'attività di altri.
• Il 5% spetta solo a chi inizia già in forfettario (risposta n. 226 del 22 novembre 2024).
• In dichiarazione si attesta con la casella del rigo LM21, colonna 3.

Qui si parla solo dell'aliquota ridotta: per i requisiti generali vedi regime forfettario: requisiti, per la formula il calcolo dell'imposta sostitutiva.

Quali sono i tre requisiti per il forfettario al 5%?

Il comma 65 della legge 190/2014 concede il 5% se il contribuente non ha esercitato attività artistica, professionale o d'impresa, anche in forma associata o familiare, nei tre anni precedenti; se la nuova attività non prosegue un lavoro dipendente o autonomo, salvo la pratica obbligatoria; se, rilevando un'attività altrui, i ricavi dell'anno prima rientrano nel limite.

Si aggiungono ai requisiti generali dei commi 54 e 57:

1. Triennio libero (lettera a). La circolare 10/E del 4 aprile 2016 precisa che i tre anni si contano secondo il calendario comune, non per periodi d'imposta: chi inizia ad aprile 2016 ha diritto al 5% se la precedente attività è cessata entro marzo 2013.
2. Nessuna mera prosecuzione (lettera b). È una norma antielusiva: serve a evitare che si cambi solo la veste giuridica di un lavoro già svolto o il codice ATECO.
3. Subentro entro il limite (lettera c). Se si prosegue un'attività d'impresa di un altro soggetto, i ricavi di quest'ultimo nell'anno precedente non devono superare il limite del comma 54, oggi 85.000 euro.

Quanto dura l'aliquota del 5%?

L'aliquota del 5% vale per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i quattro successivi, quindi cinque anni in tutto. L'anno di apertura conta per intero anche se la partita IVA è aperta a fine anno: chi ha iniziato a novembre 2022 applica il 5% fino al 2026 e il 15% dal 2027.

La risposta a interpello n. 226 del 22 novembre 2024 ha chiarito che il 5% spetta solo a chi inizia la nuova attività applicando fin dal principio il forfettario: chi parte in regime ordinario, per esempio per una causa di esclusione, e poi entra nel forfettario con la stessa attività non ha l'aliquota ridotta per gli anni residui.

Quando c'è mera prosecuzione del lavoro precedente?

C'è mera prosecuzione quando la nuova attività si rivolge alla stessa clientela e richiede le stesse competenze del lavoro svolto prima. La circolare 10/E del 2016 chiede una valutazione sostanziale: chi fa la stessa attività svolta da dipendente, verso lo stesso mercato di riferimento, paga il 15% anche se il rapporto è cessato contro la sua volontà.

• Licenziamento o mobilità non salvano (circolare 10/E del 2016).
• Lavoro marginale. Non c'è continuità se il lavoro precedente era a tempo determinato o una collaborazione coordinata e continuativa durata non più della metà del triennio.
• Attività o mercato diversi. Non c'è continuità se cambia l'attività o il mercato di riferimento.
• Pensionato. Con la risposta n. 161 del 29 maggio 2020 l'Agenzia ha negato il 5% a un ex dipendente in pensione che svolgeva la stessa attività verso lo stesso mercato.
• Attività svolta all'estero. Con la risposta n. 197 del 20 aprile 2022 l'Agenzia ha negato il 5% a un designer che si trasferiva in Italia per continuare la stessa attività con gli stessi clienti esteri.

Come si valutano praticante, socio, collaboratore familiare e subentro?

Il praticante conserva il 5% perché la pratica obbligatoria è esclusa dalla mera prosecuzione. Il socio di società di persone e il collaboratore di impresa familiare hanno svolto attività "in forma associata o familiare" e devono rispettare il triennio. Chi rileva un'azienda verifica i ricavi del cedente dell'anno precedente.

Il dettaglio è nella circolare 17/E del 30 maggio 2012 (paragrafi 2.2.1-2.2.3), richiamata dalla circolare 10/E del 2016:

• Praticante. Alla pratica obbligatoria per le professioni si assimilano le attività che una norma impone per operare in un settore, per esempio in alcuni settori dell'artigianato.
• Socio di società di persone. Conta l'attività effettivamente svolta: il socio accomandante che ha solo conferito capitale, senza gestione, non perde il requisito. La partecipazione a una società inattiva non preclude il 5% (circolare 10/E).
• Socio di SRL. Nelle circolari citate non abbiamo trovato un chiarimento specifico sul socio di sole quote; va valutato se nel triennio ha svolto attività e, se vi ha lavorato, il requisito della mera prosecuzione.
• Subentro. Se il trasferimento avviene in corso d'anno, i ricavi del cedente e del subentrante si sommano per verificare il limite (circolare 10/E). Restano da controllare anche le lettere a) e b) in capo a chi subentra.

Quale tabella usare per decidere caso per caso?

La tabella riassume le indicazioni dell'Agenzia sui casi più frequenti, con l'esito e il motivo. Nei casi dubbi la valutazione resta sostanziale, su clienti, competenze e tempi del triennio: conviene conservare in fascicolo la documentazione raccolta all'apertura della partita IVA.

Cosa succede se il requisito del 5% manca?

Se il requisito manca, l'imposta sostitutiva si ricalcola al 15% e la differenza si recupera con le regole ordinarie delle imposte dirette, richiamate dal comma 74. Per l'infedele indicazione dei requisiti del comma 65 le sanzioni del D.Lgs. 471/1997 aumentano del 10% se il maggior reddito accertato supera del 10% quello dichiarato.

L'aggravio è ripetuto dalle circolari 10/E del 2016 (paragrafo 6) e 9/E del 10 aprile 2019 (paragrafo 5) e dalle istruzioni Redditi PF 2026. L'errore si ripete per ogni anno in cui si è applicato il 5%.

Come si indica il 5% in dichiarazione e negli acconti?

Nel quadro LM del modello Redditi PF si barra la casella del rigo LM21, colonna 3, che attesta le condizioni del comma 65; l'imposta del rigo LM39 si calcola allora al 5% sul rigo LM38. Gli acconti seguono le regole IRPEF, come ricorda la circolare 9/E del 2019, con i codici tributo della risoluzione 59/E del 2015.

• Anno con due aliquote. Le istruzioni Redditi PF 2026 prevedono che, se nello stesso anno una parte del reddito va al 5% e una al 15%, si usino due moduli: nel primo l'attività nuova con la casella barrata, nel secondo l'altra attività.
• Acconti. Con il metodo storico la base è l'imposta dell'anno prima, che nei cinque anni è calcolata al 5%. Nel sesto anno la base storica resta quella al 5%, mentre l'imposta dell'anno sarà al 15%: il saldo dell'anno dopo sarà più alto e va detto al cliente. Per il primo anno di attività vedi l'acconto forfettario del primo anno; per i gruppi di attività i coefficienti di redditività per codice ATECO.

Quali domande fare al cliente all'apertura della partita IVA?

All'apertura conviene raccogliere per iscritto le informazioni che dimostrano i tre requisiti: attività svolte nei tre anni prima, anche come socio o collaboratore familiare, lavoro dipendente o autonomo precedente con clienti e mansioni, eventuale pratica obbligatoria ed eventuale azienda rilevata con i ricavi del cedente.

Checklist per lo studio:

1. Ha avuto una partita IVA, anche chiusa, negli ultimi tre anni? In che data l'ha chiusa?
2. È stato socio di società di persone o collaboratore di un'impresa familiare? Con quale ruolo?
3. Che lavoro ha svolto da dipendente o collaboratore, con quale contratto e per quanto tempo?
4. I clienti della nuova attività sono l'ex datore di lavoro, i suoi clienti o lo stesso mercato?
5. Ha svolto una pratica obbligatoria per la professione o il mestiere?
6. Rileva un'azienda o un'attività di altri? Quali ricavi aveva il cedente nell'anno precedente?
7. Inizia l'attività già nel regime forfettario o ci sono cause di esclusione nel primo anno?
8. Ha svolto la stessa attività all'estero?

Altre guide sul regime sono nella sezione forfettari. Per applicare il 5% conserva una verifica dei requisiti di accesso riferita all’attività effettiva: il solo fatto di aprire una partita IVA nuova non basta.

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.