Concordato preventivo biennale 2027: cosa fare

Pubblicato il 4 novembre 2026 · Aggiornato il 4 novembre 2026 · 12 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• L'adesione al biennio 2026-2027 è chiusa: il termine, portato al 31 ottobre 2026 dal decreto-legge 38/2026, è scaduto lunedì 2 novembre 2026. Nel 2027 non si entra più in questo biennio.
• Per chi ha aderito, il 2027 è il secondo anno: il reddito e il valore della produzione sono già fissati per il 2026 e per il 2027.
• Con il saldo 2026, di norma entro il 30 giugno 2027, si può versare l'imposta sostitutiva sulla parte di reddito concordato che supera il reddito 2025: 10%, 12% o 15% secondo il punteggio ISA 2025, fino a 85.000 euro di eccedenza.
• Gli acconti 2027 non hanno la maggiorazione, che vale solo per il primo anno del concordato. Chi ha rinnovato non la paga neppure sul 2026 e può rateizzare saldo e acconti senza interessi.
• Dal biennio 2026-2027 le regole sono quelle del decreto legislativo 148/2026 (decreto Omnibus): integrative senza decadenza automatica, nuove eccezioni su soci e studi associati.
• Nuovo biennio 2027-2028: a regime software entro il 15 aprile e adesione entro il 30 settembre 2027, ma al 4 novembre 2026 decreto sulla metodologia e software non sono ancora usciti.

Nel 2027 si può ancora aderire al concordato preventivo biennale 2026-2027?

No. Per il biennio 2026-2027 il modello CPB andava inviato entro il 2 novembre 2026, con Redditi 2026 o con il solo frontespizio. Il cliente che non l'ha fatto non può più entrare in questo biennio.

A regime l'articolo 9 del decreto legislativo 13/2024 fissa l'adesione al 30 settembre (termine portato dal 31 luglio al 30 settembre dall'articolo 11 del decreto legislativo 81/2025). Per il solo biennio 2026-2027 l'articolo 7-bis, comma 3, del decreto-legge 27 marzo 2026, n. 38, convertito dalla legge 22 maggio 2026, n. 88, ha spostato il termine al 31 ottobre 2026. Poiché era sabato, come ricorda il comunicato dell'Agenzia del 6 ottobre 2026, la scadenza effettiva è stata lunedì 2 novembre.

La disciplina aggiornata è nella circolare n. 8/E del 6 ottobre 2026, che sostituisce le circolari precedenti e illustra le modifiche del decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148 (Gazzetta Ufficiale n. 185 dell'11 agosto 2026, supplemento ordinario, in vigore dal 12 agosto 2026). Le modifiche dell'articolo 28 del decreto Omnibus si applicano dalle adesioni per il biennio 2026-2027; per i bienni 2024-2025 e 2025-2026 restano le regole precedenti.

Chi poteva aderire e chi resta escluso?

Imprese e professionisti che applicano gli ISA, senza cause di esclusione e senza debiti tributari o contributivi divenuti definitivi al 31 dicembre 2025, salvo un residuo sotto i 5.000 euro entro il termine di adesione. I forfettari non possono aderire.

Secondo il paragrafo 1.6 della circolare 8/E, l'accesso richiede un ISA approvato per l'attività e l'assenza di cause di esclusione dagli ISA. Il concordato dedicato ai forfettari è stato abrogato dal 1° gennaio 2025 dall'articolo 7 del decreto legislativo 81/2025.

Fra le cause di esclusione (articolo 11 del decreto CPB) contano, per il biennio 2026-2027:

• la dichiarazione dei redditi omessa in uno dei periodi d'imposta dal 2023 al 2025 (quella presentata oltre 90 giorni dalla scadenza conta come omessa);
• una condanna irrevocabile per reati tributari, falso in bilancio, riciclaggio o autoriciclaggio commessi negli ultimi tre periodi;
• redditi esenti, esclusi o non concorrenti oltre il 40% del reddito d'impresa o di lavoro autonomo del 2025;
• nel 2026, l'ingresso nel regime forfettario, una fusione, scissione o conferimento d'azienda, o l'aumento dei soci di una società di persone.

Il decreto Omnibus ha aggiunto due eccezioni: in caso di rinnovo, non escludono l'ingresso di soci che nell'anno precedente avevano solo redditi di lavoro dipendente o assimilati, oppure redditi d'impresa o di lavoro autonomo fino a 35.000 euro; e il professionista che partecipa a uno studio associato, una STP o una STA non è escluso se l'ente applica un ISA diverso dal suo. Un'adesione fatta in presenza di una causa di esclusione è priva di effetti (nuovo comma 1-bis dell'articolo 11).

Cosa paga nel 2027 chi ha aderito al biennio 2026-2027?

Il saldo delle imposte 2026 calcolato sul reddito concordato, l'eventuale imposta sostitutiva sull'eccedenza e gli acconti 2027. Il termine ordinario del saldo è il 30 giugno 2027, oppure il 30 luglio con lo 0,40% in più.

L'imposta sostitutiva dell'articolo 20-bis del decreto CPB, introdotta dal decreto legislativo 5 agosto 2024, n. 108, è facoltativa. Sostituisce IRPEF o IRES e le addizionali (non l'IRAP) sulla parte di reddito concordato che supera il reddito effettivo 2025, rettificato dalle poste straordinarie come plusvalenze, sopravvenienze e perdite su crediti. L'aliquota dipende dal punteggio ISA del 2025:

La soglia degli 85.000 euro è stata introdotta dall'articolo 8 del decreto legislativo 81/2025. Per società di persone e associazioni l'opzione la esercita l'ente e vincola i soci, che versano pro quota; si può scegliere anche per una sola delle due annualità. I codici tributo sono quelli della risoluzione n. 48/E del 19 settembre 2024.

Quando l'Agenzia approverà i modelli Redditi 2027, l'opzione per il 2026 andrà nel quadro CP (Concordato preventivo biennale), lo stesso in cui la circolare chiede di riportare l'aliquota aggiornata in caso di integrativa.

Quanto vale l'imposta sostitutiva in un caso concreto?

Un professionista con punteggio ISA 2025 di 7,4, reddito 2025 rettificato di 52.000 euro e reddito concordato di 58.000 euro per il 2026 paga 720 euro di sostitutiva sui 6.000 euro di eccedenza, invece di 2.580 euro di IRPEF al 43% più le addizionali.

I dati dell'esempio (cliente senza altri redditi né oneri deducibili):

• reddito di lavoro autonomo 2025 rettificato: 52.000 euro;
• reddito concordato: 58.000 euro per il 2026 e 61.000 euro per il 2027;
• punteggio ISA 2025: 7,4, quindi aliquota del 12%.

Il riferimento resta il reddito 2025 per entrambi gli anni: l'eccedenza del 2027 si misura sempre sul 2025, non sul 2026. Senza opzione, i 6.000 euro del 2026 si aggiungerebbero ai 52.000 già tassati e cadrebbero tutti nello scaglione oltre 50.000 euro: 6.000 × 43% = 2.580 euro di IRPEF, più addizionali. La differenza a favore della sostitutiva è di 1.860 euro sulla sola IRPEF. Se il cliente avesse un punteggio di 8 o più, pagherebbe 600 euro (10%); sotto 6, 900 euro (15%).

Al cliente lo si spiega così: «Paghi le tasse sul reddito concordato. Sulla parte in più rispetto al 2025 puoi scegliere un'imposta fissa del 12% invece dell'aliquota normale».

Come si calcolano gli acconti 2027?

Senza maggiorazione. La maggiorazione del 10% sull'acconto IRPEF o IRES e del 3% su quello IRAP riguarda solo il primo periodo d'imposta del concordato e solo chi usa il metodo storico; il 2027 è il secondo anno.

Lo dice il paragrafo 1.14 della circolare 8/E. Per chi ha rinnovato dopo il biennio 2024-2025, il nuovo comma 3-bis dell'articolo 20 del decreto CPB (decreto Omnibus) esclude la maggiorazione anche sul 2026: il primo anno del rinnovo è trattato come proseguimento del concordato precedente. Chi ha aderito per la prima volta al 2026-2027 l'ha invece pagata con il secondo acconto, entro il 30 novembre 2026.

Per scegliere fra metodo storico e previsionale valgono le regole ordinarie, spiegate nella guida al metodo previsionale per l'acconto e in quella sul secondo acconto IRPEF 2026. Con il previsionale, la seconda rata del primo anno si calcola come differenza fra l'acconto dovuto sul reddito concordato e la prima rata.

I contribuenti che hanno rinnovato per il 2026-2027 possono inoltre rateizzare senza interessi il saldo e gli acconti dei periodi d'imposta del concordato, in deroga all'articolo 20 del decreto legislativo 241/1997 (nuovo comma 1-ter dell'articolo 14).

Cosa fa cessare o decadere il concordato durante il 2027?

Cessa, dal periodo d'imposta in cui accade, se il cliente cambia attività passando a un altro ISA, chiude l'attività, entra nel forfettario, supera i ricavi massimi, fa operazioni straordinarie o perde oltre il 30% per circostanze eccezionali. Decade dopo un accertamento che trova irregolarità gravi.

Le cause di cessazione (articoli 19 e 21 del decreto CPB, paragrafo 1.9 della circolare) sono:

• modifica dell'attività, salvo che la nuova rientri nello stesso ISA, oppure cessazione dell'attività;
• adesione al regime forfettario;
• ricavi o compensi oltre il limite previsto dal decreto ISA aumentato del 50%;
• fusione, scissione, conferimento d'azienda, o aumento dei soci di società e associazioni (con le eccezioni del decreto Omnibus in caso di rinnovo);
• uscita dal concordato dello studio associato, STP o STA a cui partecipa il professionista, o di un socio professionista, se applicano lo stesso ISA;
• circostanze eccezionali individuate con decreto del Ministro che riducono il reddito o il valore della produzione effettivi di oltre il 30% rispetto al concordato.

Sulla decadenza il decreto Omnibus ha cambiato le regole dal biennio 2026-2027 (articolo 22 e nuovo comma 3-bis dell'articolo 19). Un errore nella dichiarazione o nei dati comunicati per la proposta si corregge con dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso: il reddito concordato si ricalcola e il concordato prosegue. Si decade invece se un accertamento trova:

• attività non dichiarate o passività inesistenti o indeducibili per oltre il 30% dei ricavi o compensi dichiarati;
• errori nei dati del 2025 che portano il reddito o il valore della produzione almeno il 30% sopra quelli concordati;
• altre violazioni di non lieve entità previste dal comma 2 dell'articolo 22.

Quali benefici restano nel 2027?

Per tutto il biennio niente accertamenti dell'articolo 39 del DPR 600/1973 salvo decadenza, niente società di comodo, niente accertamento sintetico se il reddito accertabile non supera di due terzi quello dichiarato, termini di accertamento anticipati ed esonero dal visto di conformità entro le soglie.

Il paragrafo 1.10 della circolare 8/E elenca i benefici dell'articolo 9-bis, comma 11, del decreto ISA riconosciuti a chi aderisce. Le soglie del visto cambiano fra chi aderisce per la prima volta e chi rinnova:

Per l'Agenzia l'esonero vale già per il credito IVA della dichiarazione IVA 2027, relativa al 2026: le altre regole di quella dichiarazione sono nella guida alla dichiarazione IVA 2027. Il reddito concordato non conta, invece, per l'ISEE e per i benefici legati al reddito: lì vale il reddito effettivo (articolo 35, comma 2, del decreto CPB).

Cosa cambia per il prossimo biennio?

A regime si aderisce a un nuovo biennio ogni anno: per il 2027-2028 il software dovrebbe arrivare entro il 15 aprile 2027 e il termine dovrebbe essere giovedì 30 settembre 2027. Metodologia, software e platea per il 2027 non sono ancora stati pubblicati.

Gli articoli 8 e 9 del decreto CPB prevedono il software entro il 15 aprile di ciascun anno e l'adesione entro il 30 settembre; nel 2026 entrambi i termini sono stati spostati da norme valide solo per quell'anno. La circolare 8/E (paragrafo 1.12) indica che chi ha aderito al 2025-2026 può rinnovare per il 2027-2028 e chi ha aderito al 2026-2027 potrà rinnovare per il 2028-2029. In quel caso l'eccedenza per la sostitutiva si misurerà sul reddito effettivo 2027, non su quello concordato.

Alla data di questo articolo non abbiamo trovato su fonti ufficiali il decreto ministeriale con la metodologia per il 2027-2028 né norme sul concordato nel disegno di legge di bilancio 2027 (vedi cosa cambia per i commercialisti con la legge di bilancio 2027). Dal 1° gennaio 2027 le norme del decreto CPB confluiscono nel Testo unico adempimenti e accertamento (decreto legislativo 5 agosto 2026, n. 141): i contenuti restano, la numerazione cambia, come spiegato nella guida ai testi unici fiscali dal 2027.

Qual è la checklist dello studio per il 2027?

Sette passaggi: ravvedimento 2020-2023 per chi ha rinnovato, visto di conformità sul credito IVA, scelta della sostitutiva, saldo e primo acconto, controllo delle cause di cessazione, secondo acconto e preparazione del biennio 2027-2028.

Il ravvedimento delle annualità 2020-2023, con imposte sostitutive versate fra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027 e fino a dieci rate, ha una guida dedicata: ravvedimento 2020-2023 per chi rinnova il concordato. Le altre guide su Redditi, IRAP, ISA e concordato sono nella sezione Dichiarazioni e 730.

Con Commercialista AI l'elenco dei clienti in concordato, le scadenze del 2027 e gli F24 di saldo, sostitutiva e acconti li prepara il programma: lo studio controlla e invia.

Contenuto informativo aggiornato al 4 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.