Imposta sostitutiva 15% trattamento accessorio: soglia 2026

Pubblicato il 17 ottobre 2026 · Aggiornato il 22 ottobre 2026 · 7 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

In breve

• L'imposta sostitutiva del 15% sul trattamento accessorio vale solo per il 2026 per il personale non dirigente delle pubbliche amministrazioni (art. 1, comma 237, L. 199/2025).
• La soglia di 50.000 euro di reddito di lavoro dipendente si verifica sul 2026, anche con più rapporti (risposta a interpello n. 186 del 16 ottobre 2026).
• Nella soglia entrano le pensioni di ogni genere e gli assegni equiparati.
• Tetto: 800 euro annui; l'eccedenza si tassa in modo ordinario.
• Il lavoratore può rinunciare per iscritto; restano esclusi dirigenti, alcune Forze di polizia e Forze armate, redditi assimilati.

Venerdì 16 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risposta a interpello n. 186, chiesta da un sostituto d'imposta pubblico. Il punto che interessa lo studio è uno: chi lavora nella PA e ha anche una pensione può superare la soglia senza saperlo. La notizia è anche nel riepilogo delle novità fiscali del 17 ottobre.

Fonte primaria di riferimento: Agenzia delle Entrate: risposta 186/2026.

Cos'è l'imposta sostitutiva del 15% sul trattamento accessorio?

L'imposta sostitutiva del 15% sul trattamento accessorio è una tassazione agevolata, prevista per il solo 2026 dall'art. 1, comma 237, della legge 30 dicembre 2025, n. 199, sulle somme accessorie pagate al personale non dirigenziale delle pubbliche amministrazioni. Sostituisce l'IRPEF e le addizionali regionale e comunale, fino a 800 euro annui.

Le pubbliche amministrazioni sono quelle dell'art. 1, comma 2, del D.Lgs. 165/2001. Nel trattamento accessorio rientrano anche le indennità di natura fissa e continuativa. Per il personale del Servizio sanitario nazionale il beneficio si aggiunge alle misure dell'art. 7, comma 2, del DL 73/2024 e dell'art. 1, comma 354, della L. 207/2024.

La soglia di 50.000 euro si verifica sul 2025 o sul 2026?

La soglia di 50.000 euro si verifica sul periodo d'imposta 2026, non sul 2025. Lo dice la risposta a interpello n. 186/2026, che conferma la risposta n. 173/2026. Conta il reddito di lavoro dipendente dell'anno, anche se deriva da più rapporti di lavoro.

Il sostituto d'imposta che ha presentato l'interpello sosteneva il contrario: soglia riferita al 2025, come avviene per i dipendenti privati. L'Agenzia non ha accolto questa lettura. In pratica, il datore di lavoro pubblico applica la sostitutiva durante l'anno su un reddito che si conoscerà per intero solo a fine 2026.

Le pensioni contano nel limite di 50.000 euro?

Sì. Secondo l'Agenzia delle Entrate nel limite di 50.000 euro entrano le pensioni di ogni genere e gli assegni equiparati, richiamati dall'art. 49, comma 2, lettera a, del TUIR. Il sostituto chiedeva di escluderle: la tesi è stata respinta, quindi una pensione può far superare la soglia.

È il caso più delicato per lo studio. Un dipendente pubblico che riceve anche una pensione, per esempio di reversibilità, somma i due redditi. Il datore di lavoro pubblico, se non conosce la pensione, può applicare il 15% a chi in realtà non ne ha diritto.

Chi rientra nella sostitutiva e chi no?

Rientra il personale non dirigenziale delle pubbliche amministrazioni con reddito di lavoro dipendente 2026, pensioni comprese, non oltre 50.000 euro. Restano fuori i dirigenti, alcune Forze di polizia e Forze armate, i redditi assimilati, chi supera la soglia e chi rinuncia per iscritto.

Cosa succede oltre gli 800 euro o con la rinuncia?

Il beneficio vale fino a 800 euro complessivi annui: la parte di trattamento accessorio che supera questo importo si tassa in modo ordinario. La sostitutiva si applica salvo rinuncia scritta del lavoratore; con la rinuncia i trattamenti accessori possono essere tassati separatamente (art. 17, comma 1, lettera a, TUIR), se ne ricorrono le condizioni.

Esempio con importi inventati. Dipendente comunale non dirigente con reddito di lavoro dipendente 2026 di 36.000 euro e nessuna pensione; trattamento accessorio dell'anno di 1.100 euro.

Stesso esempio, con una pensione di reversibilità di 16.000 euro. Il reddito da considerare diventa 52.000 euro: supera la soglia, quindi la sostitutiva non spetta e tutto il trattamento accessorio si tassa in modo ordinario.

Cosa deve fare il sostituto d'imposta pubblico?

Il sostituto d'imposta deve applicare la sostitutiva solo a chi resta entro 50.000 euro nel 2026, pensioni comprese, nel limite di 800 euro annui. Conviene raccogliere dai dipendenti le informazioni su altri rapporti e pensioni, che il datore di lavoro di solito non conosce, e gestire le rinunce scritte.

1. Individuare il personale non dirigente e togliere le categorie escluse (dirigenti, Forze di polizia e Forze armate con le agevolazioni del D.Lgs. 95/2017, redditi assimilati).
2. Chiedere ai dipendenti se nel 2026 hanno altri redditi di lavoro dipendente o pensioni, di ogni genere.
3. Applicare il 15% fino a 800 euro complessivi annui e tassare l'eccedenza in modo ordinario.
4. Registrare le rinunce scritte e, per chi rinuncia, valutare la tassazione separata se ne ricorrono le condizioni.
5. Rivedere le scelte quando un dipendente comunica un nuovo reddito che porta il totale oltre 50.000 euro.

Cosa fa lo studio con i clienti dipendenti pubblici?

Lo studio individua i clienti dipendenti pubblici non dirigenti, controlla chi ha anche una pensione o più rapporti, stima il reddito 2026 complessivo e verifica in dichiarazione se il 15% è stato applicato a chi superava 50.000 euro. I clienti più esposti sono i dipendenti pubblici che sono anche pensionati.

1. Elenco: clienti con reddito da una pubblica amministrazione, dalle dichiarazioni appena chiuse.
2. Incrocio: tra questi, chi ha anche una pensione (per esempio di reversibilità) o un secondo rapporto di lavoro dipendente.
3. Stima 2026: somma dei redditi di lavoro dipendente e delle pensioni dell'anno. Se si avvicina a 50.000 euro, avvisare il cliente.
4. Avviso al cliente: un messaggio breve che spiega la soglia e invita a informare il datore di lavoro o a valutare la rinuncia scritta. Se sei un dipendente pubblico con pensione, verifica con il tuo commercialista.
5. Dichiarazione del periodo d’imposta 2026, da presentare nel 2027: controllare con i dati del datore di lavoro quanto è stato tassato al 15% e se il cliente aveva davvero diritto.

Agli stessi clienti pensionati può servire anche la richiesta all'INPS di un'aliquota IRPEF più alta, quando la pensione si somma ad altri redditi. Per organizzare gli avvisi a gruppi di clienti è utile un modello di promemoria.

Quali errori evitare?

Gli errori più probabili sono calcolare la soglia sul 2025, dimenticare le pensioni, applicare il 15% oltre gli 800 euro e trattare come agevolati i redditi assimilati o quelli dei dirigenti. Ognuno porta a una tassazione da correggere in dichiarazione.

• soglia sul 2025 invece che sul 2026;
• pensioni escluse dal calcolo;
• più rapporti di lavoro non sommati;
• tetto di 800 euro non rispettato;
• rinunce scritte non registrate.

Nel fascicolo del dipendente pubblico conserva i redditi degli altri datori e le pensioni, l’eventuale rinuncia e il controllo finale del limite e del trattamento accessorio agevolato.

Questo articolo è informativo e si basa sulla risposta a interpello n. 186/2026: l'applicazione al singolo dipendente va verificata sul testo e sui suoi redditi effettivi.

Contenuto informativo aggiornato al 22 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.