Split payment e reverse charge: differenze, tabella di confronto, scritture contabili ed esempi numerici

Pubblicato il 6 novembre 2026 · Aggiornato il 6 novembre 2026 · 8 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• Split payment (art. 17-ter DPR 633/72): l'IVA è in fattura, il fornitore incassa solo l'imponibile e l'IVA la versa la PA o la società in elenco.
• Reverse charge (art. 17 c. 2, 5, 6 e art. 74 c. 7-8): l'IVA non è in fattura, il cliente soggetto passivo integra il documento e diventa debitore.
• Prevale il reverse charge: se il cliente è già debitore d'imposta, lo split payment non si applica.
• In fattura: split payment = esigibilità S; reverse charge = natura N6.x. Insieme, il Sistema di Interscambio scarta il file (errore 00420).
• Lo split payment è prorogato fino al 30 giugno 2029 dalla decisione di esecuzione (UE) 2026/1728.

Che differenza c'è tra split payment e reverse charge?

Cambia chi paga l'IVA e chi ne risponde. Nello split payment il debitore resta il fornitore, ma l'imposta la versa il cliente pubblico. Nel reverse charge il debitore diventa il cliente, che la calcola e la registra lui.

Lo split payment, o scissione dei pagamenti, è una regola antievasione pensata per chi vende alla PA. Il fornitore espone l'IVA, ma il cliente gli paga solo l'imponibile. La circolare 15/E del 2015 lo dice chiaramente: il fornitore resta debitore, il cliente ha solo l'onere di versare.

Il reverse charge, o inversione contabile, sposta invece l'obbligo sul cliente. Vale solo tra soggetti passivi IVA e solo nei casi previsti dalla norma: acquisti da non residenti, subappalti edili, pulizie e impianti negli edifici, rottami e così via.

Come si confrontano punto per punto?

La tabella riassume le differenze che contano in studio. Il dettaglio di ciascun regime è nella guida allo split payment e nella guida al reverse charge.

Chi è soggetto allo split payment e chi al reverse charge?

Lo split payment dipende dal cliente; il reverse charge dipende dall'operazione. Per il primo si controlla chi compra, per il secondo cosa si vende.

Per lo split payment contano le PA e i soggetti del comma 1-bis dell'art. 17-ter: enti pubblici economici, fondazioni, società controllate o partecipate. Per le società fanno fede gli elenchi del Dipartimento delle Finanze: il MEF ha chiarito che hanno efficacia costitutiva, cioè lo split payment parte dalla data di inclusione e di pubblicazione.

Per il reverse charge conta l'operazione: un subappalto edile, una pulizia di un edificio, un servizio da un fornitore estero. La partita IVA del cliente è necessaria ma non basta. Per i casi edilizi vedi reverse charge in edilizia e impianti.

Quale prevale se valgono entrambi?

Prevale il reverse charge. L'art. 17-ter esclude le operazioni per cui il cliente è già debitore d'imposta, e la circolare 15/E/2015 lo conferma.

Esempio: un Comune affida le pulizie di un edificio usato in parte per un'attività commerciale. Per la quota commerciale il Comune è soggetto passivo e la prestazione rientra nell'art. 17 c. 6 lett. a-ter: reverse charge. Per la quota istituzionale torna lo split payment. La PA deve comunicare al fornitore la ripartizione con criteri oggettivi.

C'è anche un controllo tecnico: il Sistema di Interscambio scarta con errore 00420 la fattura che indica natura N6 ed esigibilità S nello stesso riepilogo. Due righe di riepilogo distinte risolvono il caso misto.

Come funziona l'esempio da 10.000 euro in split payment?

Fattura a un Comune per 10.000 euro più IVA 22%: totale 12.200 euro. Il Comune paga 10.000 al fornitore e versa 2.200 all'Erario.

Una ditta fornisce arredi a un Comune per la sua attività istituzionale. Emette TD01 con imponibile 10.000, IVA 2.200, esigibilità S. Il totale documento è 12.200, ma il netto a pagare è 10.000.

Scritture del fornitore all'emissione:

All'incasso:

I 2.200 euro vanno nel registro vendite in colonna separata e non entrano nella liquidazione. Il Comune, che compra in ambito istituzionale, rileva un costo di 12.200 e versa i 2.200 con F24 EP e codice 620E entro il 16 del mese dopo l'esigibilità, di norma il pagamento. Se avesse comprato per un'attività commerciale, avrebbe usato il 6041 (F24) o il 621E (F24 EP), oppure la liquidazione periodica, secondo l'art. 5 del DM 23 gennaio 2015.

Come funziona l'esempio da 10.000 euro in reverse charge?

Il subappaltatore edile fattura 10.000 euro senza IVA, con natura N6.3. L'appaltatore integra la fattura con 2.200 euro di IVA a debito e a credito.

Ipotesi: subappalto edile tra due imprese, aliquota applicabile 22%. Il subappaltatore emette TD01 da 10.000, natura N6.3, con la dicitura «inversione contabile». Registra il ricavo senza IVA.

Scritture dell'appaltatore:

L'appaltatore paga 10.000 al fornitore. L'integrazione si può trasmettere con un TD16 e va registrata sia tra le vendite sia tra gli acquisti. Con detrazione piena l'effetto in liquidazione è zero; con detrazione parziale no. I codici sono spiegati nella matrice N6 e TD16.

Il confronto è netto: nel primo esempio il cliente paga in tutto 12.200, nel secondo 10.000. In entrambi i casi il fornitore incassa 10.000.

Cosa succede a professionisti e forfettari?

Il professionista con ritenuta d'acconto è fuori dallo split payment per le fatture emesse dal 15 luglio 2018. Il forfettario non addebita IVA, quindi in vendita non applica né split payment né reverse charge.

Il DL 87/2018, art. 12, ha aggiunto il comma 1-sexies all'art. 17-ter: lo split payment non si applica alle prestazioni i cui compensi subiscono ritenuta alla fonte. Vale per le fatture emesse dopo il 14 luglio 2018, data di entrata in vigore. Il professionista emette una fattura ordinaria con IVA e ritenuta e incassa anche l'IVA.

Il forfettario non esercita la rivalsa: la fattura alla PA non ha IVA da scindere. Negli acquisti, invece, quando è debitore d'imposta (per esempio un subappalto edile ricevuto) deve integrare la fattura e versare l'IVA entro il 16 del mese successivo, senza detrarla.

Lo split payment vale ancora dopo giugno 2026?

Sì. La decisione di esecuzione (UE) 2026/1728 del Consiglio, del 10 luglio 2026, ha prorogato l'autorizzazione fino al 30 giugno 2029, con effetti dal 1° luglio 2026.

Il MEF, con il comunicato n. 77 del 30 giugno 2026, ha confermato la continuità senza interruzioni e per gli stessi soggetti già interessati. La decisione è stata pubblicata nella Gazzetta ufficiale UE del 15 luglio 2026. L'Italia aveva chiesto una scadenza più lunga, ma il Consiglio ha fissato il 30 giugno 2029. Il comunicato non annuncia nuove norme nazionali: si continua ad applicare l'art. 17-ter.

Quali sono gli errori più frequenti?

Gli errori nascono quasi sempre dal confondere i due meccanismi o dal non controllare il cliente. Ecco i più comuni.

• Usare N6 per una fattura alla PA: l'IVA va esposta con esigibilità S.
• Mettere l'IVA split payment nella liquidazione del fornitore: si paga due volte.
• Applicare lo split payment a un professionista con ritenuta, o a un cliente non incluso negli elenchi.
• Applicare lo split payment quando la PA compra in reverse charge per l'attività commerciale.
• Registrare il TD16 come nuova fattura d'acquisto: costo e IVA raddoppiano.
• Non chiedere il rimborso prioritario: con molte vendite alla PA il credito IVA cresce e si può chiedere a rimborso con il presupposto dell'aliquota media (art. 30 c. 2 lett. a e art. 38-bis c. 10).
• Sbagliare le note di variazione: seguono il regime della fattura originaria. Vedi come si emette una nota di credito.

Come lo spiego al cliente in due frasi?

Split payment: «Fatturi l'IVA, ma l'ente ti paga solo l'imponibile e versa lui l'IVA allo Stato». Reverse charge: «Non metti l'IVA in fattura, la calcola e la registra il tuo cliente».

Aggiungi sempre la conseguenza pratica: con lo split payment il conto corrente riceve meno del totale fattura e il credito IVA cresce. Nel budget di cassa una fattura da 12.200 vale 10.000 di incasso. Le altre guide su IVA e versamenti sono nella sezione IVA e F24.

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Contenuto informativo aggiornato al 6 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.