Sovraindebitamento ed esdebitazione: circolare 9/E 2026

Pubblicato il 23 ottobre 2026 · Aggiornato il 23 ottobre 2026 · 5 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Quando un cliente persona fisica, un professionista o una piccola impresa non riesce più a pagare, fra i creditori c'è quasi sempre il Fisco. Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato in versione definitiva la seconda parte del suo lavoro sul Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (decreto legislativo 14/2019), dedicata al sovraindebitamento e all'esdebitazione. Il testo tiene conto dei contributi della consultazione pubblica svolta dal 26 giugno al 24 luglio 2026 e dice come gli uffici valuteranno le proposte che riguardano i crediti erariali.

Chi può usare le procedure da sovraindebitamento?

I debitori che non possono accedere alla liquidazione giudiziale: consumatori, professionisti, imprenditori minori, imprenditori agricoli, start-up innovative e gli altri soggetti esclusi dalle procedure maggiori. Gli strumenti sono tre: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore e liquidazione controllata, seguiti dall'esdebitazione.

Le funzioni di controllo sono svolte dall'Organismo di composizione della crisi (OCC). La circolare chiarisce che la nomina di un professionista attestatore è facoltativa: può servire nei casi più complessi sul piano patrimoniale o fiscale.

Le procedure familiari uniscono i patrimoni?

No. Quando più membri della stessa famiglia presentano una procedura unica, la trattazione è comune ma le masse attive e passive restano distinte. I debiti solidali, per esempio un debito d'imposta di cui rispondono più familiari, vanno indicati nella posizione di ciascun coobbligato.

Nella ristrutturazione del consumatore come si trattano i debiti fiscali?

Il piano può durare anche più anni, purché sia più conveniente per i creditori della liquidazione. Per i crediti privilegiati, compresi quelli erariali, la proposta può prevedere una moratoria fino a due anni dall'omologazione, ma gli interessi legali continuano a maturare e il piano deve prevederne il pagamento, anche differito.

La Cassazione, con l'ordinanza n. 11676 del 29 aprile 2026, ha chiarito che la moratoria è una sospensione dell'esigibilità e non un termine entro cui pagare: il piano può far partire i pagamenti dopo il biennio. Gli uffici verificheranno che i piani ultrannuali siano motivati dalla convenienza rispetto all'alternativa liquidatoria attestata dall'OCC e, fra più soluzioni praticabili, valuteranno quella che tutela meglio il credito erariale, anche nei tempi. La ristrutturazione è riservata alle persone fisiche con debiti estranei all'attività d'impresa o professionale; con debiti anche professionali la strada è il concordato minore.

Nel concordato minore serve la transazione fiscale?

No: non si applica la procedura di transazione fiscale dell'articolo 88 del Codice e l'ufficio non deve chiedere il parere conforme della Direzione regionale. La proposta deve però rispettare il trattamento non deteriore dei crediti tributari e previdenziali previsto dall'articolo 88, comma 1; se non lo fa, gli uffici ne eccepiscono l'inammissibilità.

Il riferimento è la Cassazione n. 14555 del 16 maggio 2026: l'omologazione forzosa del concordato minore, senza adesione del Fisco, non richiede una proposta di transazione fiscale secondo l'articolo 88, perché il concordato minore ha una procedura propria e più semplice, con l'intervento dell'OCC. Resta ammesso il pagamento parziale del credito erariale, con la parte non soddisfatta degradata a chirografo in una classe apposita.

L'imprenditore cancellato dal registro può chiedere il concordato minore?

No. La domanda di concordato minore dell'imprenditore già cancellato dal registro delle imprese è sempre inammissibile, anche se si tratta di un imprenditore individuale e di un concordato liquidatorio. Lo ha stabilito la Cassazione, chiudendo i contrasti fra i tribunali, e la circolare dice che gli uffici si adegueranno.

Per l'imprenditore individuale che ha già chiuso la partita IVA e si è cancellato resta la liquidazione controllata. Per questo, nei clienti in difficoltà, la valutazione del concordato minore va fatta prima della cancellazione.

Cosa cambia nella liquidazione controllata?

La circolare dà indicazioni agli uffici per ricostruire per tempo i debiti fiscali e insinuare correttamente i crediti tributari nel passivo. Per lo studio vuol dire avere pronta una situazione aggiornata di dichiarazioni, cartelle e avvisi del cliente prima dell'apertura.

L'esdebitazione cancella anche i debiti con il Fisco?

Sì: quando ricorrono le condizioni di legge, l'esdebitazione riguarda anche i debiti tributari. Le sanzioni accessorie, legate alla violazione che ha generato il debito, seguono la sorte del debito; le sanzioni autonome restano escluse. L'esdebitazione non tocca i diritti dei creditori verso coobbligati e fideiussori.

La circolare chiede agli uffici una verifica caso per caso della natura di ogni sanzione, senza automatismi. Dal provvedimento di esdebitazione gli uffici sospendono le partite iscritte a ruolo e i carichi affidati all'agente della riscossione. Per il debitore incapiente, che non può offrire nulla ai creditori, la meritevolezza si valuta guardando alla situazione complessiva, alle cause dell'indebitamento e alla condotta precedente.

Cosa fa lo studio in pratica?

Per ogni cliente sovraindebitato serve una mappa completa dei debiti fiscali e contributivi, con la natura dei crediti (privilegiati o chirografari) e delle sanzioni (accessorie o autonome). È la base su cui l'OCC e l'Agenzia valuteranno la proposta.

Per i debiti già affidati alla riscossione conviene confrontare la procedura con la definizione agevolata, spiegata in rottamazione quinquies, le scadenze; per le contestazioni sugli atti della riscossione è utile la sintesi delle novità fiscali del 21 ottobre. Nelle imprese clienti la prevenzione passa dagli adeguati assetti. Le altre notizie del giorno sono nelle novità fiscali del 23 ottobre 2026.

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Contenuto informativo aggiornato al 23 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.