Nota di credito oltre un anno: IVA recuperabile o no?

Pubblicato il 5 novembre 2026 · Aggiornato il 5 novembre 2026 · 15 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

I punti chiave

• Il limite di un anno dell'art. 26, comma 3, del DPR 633/72 vale solo in due casi: riduzione da accordo sopravvenuto fra le parti e correzione di un'IVA addebitata in eccesso.
• L'anno si conta dall'effettuazione dell'operazione (art. 6), non dalla data della fattura.
• Dopo l'anno, in quei due casi, la nota si può emettere solo senza IVA: il fornitore non recupera l'imposta e il cliente non restituisce la detrazione.
• Nullità, annullamento, revoca, risoluzione per inadempimento, rescissione, sconti previsti dal contratto e procedure concorsuali non hanno il limite annuale: la nota con IVA va emessa entro la dichiarazione IVA dell'anno del presupposto (circolare 1/E del 2018).
• Se lo sconto è fissato sull'imponibile, la nota senza IVA è neutra per entrambe le parti: nessuno perde l'IVA. Il costo nasce quando si restituisce anche l'IVA a un cliente che non la detrae.
• Il D.Lgs. 148/2026 non tocca il limite di un anno. Dal 1° gennaio 2027 la stessa regola è nell'art. 92, comma 3, del Testo unico IVA.

Questa guida approfondisce solo il caso «oltre l'anno». Compilazione del file TD04 e casi generali sono nella guida su come si emette la nota di credito.

Posso emettere una nota di credito con IVA dopo più di un anno?

Sì, se la riduzione non nasce da un nuovo accordo fra le parti. Il limite di un anno dell'art. 26, comma 3, riguarda solo l'accordo sopravvenuto e la correzione di un'IVA in eccesso. Per nullità, annullamento, risoluzione per inadempimento, sconti contrattuali e procedure concorsuali la nota con IVA resta possibile.

Il comma 2 dell'art. 26 elenca le cause che danno al fornitore il diritto di detrarre l'IVA della variazione: «dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili» e «abbuoni o sconti previsti contrattualmente». Il comma 3 aggiunge il limite: la variazione «non può essere applicata dopo il decorso di un anno dall'effettuazione dell'operazione imponibile qualora gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo fra le parti». Entro lo stesso anno si correggono le fatture con IVA superiore al reale (art. 21, comma 7).

La circolare 1/E del 2018 (par. 1.5) lo dice in modo netto: il limite di un anno «non opera» quando la riduzione dipende da una causa non legata alla sopravvenuta volontà delle parti, come lo sconto «contrattualmente previsto all'origine». La Cassazione (ordinanza 39182 del 2021) conferma: l'anno vale «solo» quando il fatto sopravvenuto è un accordo successivo.

Da quando si conta l'anno?

Dalla data di effettuazione dell'operazione, fissata dall'art. 6 del DPR 633/72: consegna o spedizione per i beni, pagamento del corrispettivo per i servizi, o data della fattura se emessa prima. Con la fattura differita conta la data del DDT o della prestazione, non quella della fattura.

Conta la data in cui le parti raggiungono l'accordo, non quella in cui il cliente ne parla allo studio. Un accordo firmato il 4 novembre 2026 su una fornitura di marzo 2025 è fuori termine anche se la trattativa era iniziata prima.

Quali cause hanno il limite di un anno e quali no?

Hanno il limite le riduzioni volute dalle parti dopo l'operazione: sconto concordato in seguito, risoluzione consensuale, transazione, rinuncia concordata a parte del prezzo. Non lo hanno le cause previste dalla legge o dal contratto originario e le procedure concorsuali o esecutive.

Due casi da maneggiare con cura:

• Transazione. Con la risposta 178 del 3 giugno 2019 l'Agenzia ha negato la nota con IVA per un accordo transattivo stipulato più di un anno dopo la vendita. Una norma di comportamento dell'AIDC (n. 222 del 2023) sostiene che la transazione che chiude una contestazione documentata sull'adempimento non sia un «sopravvenuto accordo». L'Agenzia non ha accolto questa tesi in documenti ufficiali: chi la segue deve avere le prove della contestazione e mettere in conto il contenzioso.
• Contratti a esecuzione continuata o periodica. In caso di risoluzione per inadempimento la nota non copre le prestazioni che entrambe le parti hanno eseguito correttamente (art. 26, comma 9).

Schema decisionale: quale nota emetto?

Cinque domande, nell'ordine. La prima risposta «sì» indica il documento giusto. La domanda che decide quasi sempre è la quarta: la riduzione nasce da un accordo nuovo fra le parti?

1. La fattura è stata scartata dal SdI? Sì: non serve nessuna nota. Si corregge e si ritrasmette.
2. L'importo o l'IVA aumentano? Sì: nota di debito TD05, obbligatoria e senza limite di un anno.
3. Il cliente è in una procedura concorsuale, in un accordo di ristrutturazione omologato o un'esecuzione individuale è rimasta infruttuosa? Sì: nota TD04 con IVA secondo il comma 3-bis, senza limite di un anno.
4. La riduzione nasce da un accordo raggiunto dopo l'operazione, o corregge un'IVA addebitata in eccesso? - Sì, ed è passato meno di un anno dall'effettuazione: nota TD04 con IVA. - Sì, ed è passato più di un anno: nota senza IVA, fuori campo ex art. 26, comma 3. Il fornitore non detrae nulla, il cliente non rettifica nulla.
5. La causa è prevista dalla legge o dal contratto originario (nullità, annullamento, revoca, risoluzione per inadempimento, rescissione, sconto contrattuale)? Sì: nota TD04 con IVA, entro la dichiarazione IVA dell'anno in cui si verifica il presupposto, anche se la fattura ha più di un anno.

Come si emette la nota senza IVA oltre l'anno?

Non c'è un'istruzione ufficiale dedicata. La soluzione più usata è un documento TD04 con l'imponibile della riduzione, IVA zero, natura N2.2 e una descrizione che richiama l'art. 26, comma 3. In alternativa si emette un documento contabile fuori dal SdI. In nessun caso entra nella liquidazione IVA.

La guida dell'Agenzia alla compilazione delle fatture elettroniche (versione 1.10) descrive il TD04 come nota emessa ai sensi dell'art. 26, comma 2, con «l'imponibile e la relativa imposta o la natura nei casi non si applichi l'imposta». Non prevede però un codice natura specifico per la variazione fuori termine. Il codice N2.2, «non soggette - altri casi», è quello che in pratica si usa più spesso: è una scelta operativa, non un'indicazione dell'Agenzia.

Gli elementi da indicare:

1. Tipo documento: TD04 (oppure documento non fiscale fuori dal SdI).
2. Riga: imponibile della riduzione, aliquota 0, imposta 0, natura N2.2.
3. Descrizione: «Riduzione di corrispettivo concordata il 04/11/2026 – variazione fuori campo IVA ex art. 26, comma 3, DPR 633/72».
4. Collegamento: numero e data della fattura originaria in «Dati fatture collegate».
5. Gestionale: controllare che la nota non generi IVA a credito per il fornitore né IVA a debito per il cliente.

Un dubbio aperto è l'imposta di bollo di 2 euro sopra 77,47 euro, perché la nota non riguarda più un importo soggetto a IVA: per questa nota non abbiamo trovato indicazioni ufficiali specifiche. Il numero segue le regole ordinarie, spiegate nella guida alla numerazione della nota di credito.

Cosa succede con uno sconto concordato a novembre 2026 su una fattura di marzo 2025?

Fattura del 14 marzo 2025 di 10.000 euro più IVA 22%, già pagata. Il 4 novembre 2026 le parti concordano uno sconto di 2.000 euro. L'anno è scaduto il 14 marzo 2026: la nota è di 2.000 euro senza IVA, i 440 euro di IVA restano definitivi per tutti e due.

Un'impresa di manutenzione (srl) emette la fattura n. 31 del 14 marzo 2025 a un'altra srl per un intervento eseguito e fatturato quel giorno. Importi di esempio.

Passo 1. La fattura originaria.

Passo 2. Il termine. Operazione effettuata il 14/03/2025, anno scaduto il 14/03/2026. Accordo del 04/11/2026: la variazione IVA non è più ammessa (art. 26, comma 3).

Passo 3. La nota. Nota del 04/11/2026: imponibile 2.000 euro, IVA zero, natura N2.2, descrizione con richiamo all'art. 26, comma 3. Il fornitore restituisce 2.000 euro con bonifico.

Passo 4. Chi perde l'IVA? Nessuno, se lo sconto è stato fissato sull'imponibile:

È lo stesso risultato che si sarebbe avuto entro l'anno con una nota da 2.000 più 440 di IVA, rimborsando 2.440 euro e facendo restituire al cliente i 440 euro detratti. Oltre l'anno il cliente non deve restituire nulla: la fattura resta «cristallizzata», secondo l'ordinanza 34940 del 2021 della Cassazione.

Passo 5. Quando l'IVA diventa un costo. Se l'accordo dice «rimborso di 2.440 euro IVA compresa», il fornitore restituisce 440 euro che non potrà mai detrarre: il suo netto scende a 7.560 euro. Succede soprattutto con clienti che non detraggono l'IVA, come i privati: per loro l'IVA pagata è un costo e chiederanno indietro anche quella. Per questo l'accordo deve indicare la cifra esatta e la dicitura «fuori campo IVA ex art. 26, comma 3».

Passo 6. Conto economico e imposte sui redditi (2026).

Per una ditta individuale in contabilità d'impresa il meccanismo è lo stesso con l'aliquota IRPEF marginale del titolare. La voce di bilancio in cui collocare lo sconto dipende dai principi contabili applicati. Serve sempre un accordo scritto e datato: è la prova della competenza e della deducibilità.

Con la risoluzione per inadempimento l'IVA si recupera anche dopo un anno?

Stessa fattura di marzo 2025, ma per la vendita di un macchinario mai pagato. Il contratto ha una clausola risolutiva espressa e a ottobre 2026 il fornitore se ne avvale. Non è un accordo fra le parti: la nota TD04 da 10.000 più 2.200 di IVA si emette anche dopo l'anno.

Il fornitore vende un macchinario con fattura n. 31 del 14/03/2025: 10.000 euro più 2.200 di IVA. Il cliente non paga. Il 20 ottobre 2026 il fornitore dichiara al cliente che intende valersi della clausola risolutiva espressa (art. 1456 c.c.): il contratto si risolve di diritto e il macchinario rientra.

1. Causa: risoluzione per inadempimento, compresa nel comma 2. Non dipende da un accordo sopravvenuto, quindi il limite di un anno non si applica.
2. Termine: presupposto nel 2026, nota da emettere al più tardi entro il termine della dichiarazione IVA relativa al 2026, cioè entro il 30 aprile 2027 (circolare 1/E del 2018, circolare 20/E del 2021).
3. Nota: TD04 del 10 novembre 2026, imponibile 10.000, IVA 22% 2.200, totale 12.200, collegata alla fattura n. 31.
4. Fornitore (liquidazione mensile): detrae 2.200 euro nella liquidazione di novembre 2026, con versamento entro il 16 dicembre 2026, oppure al più tardi nella dichiarazione IVA relativa al 2026.
5. Cliente: aveva registrato la fattura e detratto 2.200 euro. Deve registrare la nota e riversare 2.200 euro nella liquidazione del mese in cui la riceve (art. 26, comma 5).
6. Imposte sui redditi: il ricavo di 10.000 euro del 2025 viene meno nel 2026 e il macchinario rientra in magazzino al suo valore. Il credito verso il cliente si chiude con la nota.

Se invece il 20 ottobre 2026 le parti avessero firmato una risoluzione consensuale, l'anno sarebbe stato superato e la nota sarebbe stata senza IVA, con i 2.200 euro a carico del fornitore che non ha mai incassato nulla. La clausola risolutiva vale denaro: va controllata nel contratto prima di proporre al cliente un accordo.

Cosa cambia con il D.Lgs. 148/2026 e con il Testo unico IVA?

Il limite di un anno resta. L'art. 12 del D.Lgs. 148/2026 modifica solo gli artt. 19 e 25 del DPR 633/72, non l'art. 26, comma 3. Dal 1° gennaio 2027 la stessa regola è nell'art. 92, comma 3, del Testo unico IVA, con parole identiche.

L'art. 12, comma 1, del D.Lgs. 148/2026 porta il termine di detrazione dell'art. 19 alla dichiarazione relativa al «secondo anno successivo» e allunga di conseguenza la registrazione degli acquisti dell'art. 25. Il comma 2 fa lo stesso negli artt. 56 e 88 del Testo unico IVA. Il dettaglio è nella guida ai termini di detrazione dell'IVA.

Il possibile effetto sulle note di credito riguarda solo le cause senza limite annuale. La circolare 1/E del 2018 ricava il termine di emissione dal combinato degli artt. 26 e 19: se cambia l'art. 19, quel termine potrebbe allungarsi. L'Agenzia non lo ha chiarito, quindi per prudenza conviene emettere la nota entro la dichiarazione IVA dell'anno del presupposto.

Dal 1° gennaio 2027 si applica il Testo unico IVA (D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10): l'art. 26 diventa l'art. 92, il rinvio all'art. 21, comma 7, diventa art. 72, comma 9, e quello all'art. 19 diventa art. 56. Nelle descrizioni delle note emesse dal 2027 conviene citare «art. 92, comma 3, D.Lgs. 10/2026». Il comma 3 dell'art. 92 ripete parola per parola il limite di un anno per il «sopravvenuto accordo fra le parti».

Cosa fa lo studio quando il cliente chiede una nota su una fattura vecchia?

Prima di emettere qualsiasi nota su una fattura di oltre un anno, lo studio deve capire perché il prezzo cambia e chi lo ha deciso. Da questo dipende se l'IVA torna indietro o resta definitiva.

1. Chiedi il motivo per scritto: sconto concordato, transazione, risoluzione, inadempimento, procedura del cliente.
2. Ricostruisci la data di effettuazione dell'operazione dal DDT, dal contratto o dal pagamento, non dalla fattura.
3. Leggi il contratto originario: sconti, premi di fine anno e clausole risolutive previsti all'inizio permettono la nota con IVA anche dopo l'anno.
4. Se è un accordo nuovo e l'anno è passato, emetti la nota senza IVA e verifica che il gestionale non la porti in liquidazione.
5. Scrivi l'accordo sull'imponibile, con la dicitura «fuori campo IVA ex art. 26, comma 3», per evitare che il fornitore rimborsi anche un'IVA che non recupera.
6. Per le cause senza limite annuale, annota la data del presupposto e fissa la scadenza della nota nella dichiarazione IVA di quell'anno.
7. Avvisa il cliente destinatario: con la nota con IVA deve ridurre la detrazione, con la nota senza IVA no.
8. Rileva gli effetti sui redditi: sopravvenienza passiva per chi concede lo sconto, attiva per chi lo riceve.

Per non perdere di vista le scadenze legate al presupposto di una nota e preparare i promemoria ai clienti, Commercialista AI organizza documenti e scadenze dello studio; importi e invii restano verificati dallo studio. Le altre guide su IVA e versamenti sono nella sezione IVA e F24.

Come spiegarlo al cliente, in tre righe

«Se lo sconto lo decidete adesso e la fattura ha più di un anno, la nota di credito si fa senza IVA: l'IVA di allora non torna indietro, né a lei né al suo fornitore. Per questo nell'accordo va scritto lo sconto sull'imponibile, non sul totale con IVA. Se invece il contratto prevedeva già lo sconto o si risolve per inadempimento, l'IVA si recupera ancora: prima di firmare qualsiasi accordo, mandateci il contratto.»

Fonti ufficiali consultate

• Normattiva - DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 26, testo vigente, consultata il 05/11/2026
• Agenzia delle Entrate - Circolare n. 1/E del 17 gennaio 2018, par. 1.5, consultata il 05/11/2026
• Agenzia delle Entrate - Circolare n. 20/E del 29 dicembre 2021, consultata il 05/11/2026
• Agenzia delle Entrate - Risposta a interpello n. 178 del 3 giugno 2019, consultata il 05/11/2026
• Agenzia delle Entrate - Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell'esterometro, versione 1.10, consultata il 05/11/2026
• Gazzetta Ufficiale - D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, testo con note, art. 12, consultata il 05/11/2026
• Normattiva - D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, Testo unico IVA, art. 92, consultata il 05/11/2026
• Normattiva - TUIR, art. 101, consultata il 05/11/2026
• Corte di Cassazione - Ordinanza n. 34940 del 2021, sintesi, consultata il 05/11/2026
• Corte di Cassazione - Ordinanza n. 39182 del 9 dicembre 2021, testo, consultata il 05/11/2026

Contenuto informativo aggiornato al 5 novembre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.