Certificazione Tax Control Framework: linee operative CNDCEC

Pubblicato il 28 ottobre 2026 · Aggiornato il 28 ottobre 2026 · 5 min di lettura · Redazione di Commercialista AI

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

Le «Linee operative per la certificazione del Tax Control Framework», pubblicate dal Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili con l'informativa n. 125 del 27 ottobre 2026, sono il primo manuale di metodo per chi certifica il sistema di controllo del rischio fiscale delle imprese. Questa guida ne riassume i punti che servono per decidere se accettare un incarico e come impostarlo.

Cosa si certifica e quando serve

Si certifica il sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale (Tax Control Framework, TCF) dell'impresa che aderisce al regime di adempimento collaborativo. Il professionista attesta che il sistema risponde al decreto legislativo 128/2015 ed è impostato in coerenza con le linee guida dell'Agenzia delle Entrate.

L'obbligo nasce dall'articolo 4 del decreto legislativo 128/2015, come modificato dal decreto legislativo 221/2023, e vale anche per chi sceglie il regime opzionale dell'articolo 7-bis (decreto ministeriale 9 luglio 2025, articolo 3). Le imprese ammesse al regime, o che avevano presentato istanza, prima del 18 gennaio 2024 non devono certificare il sistema ma attestarne l'efficacia operativa con le regole del decreto ministeriale 21 novembre 2024. Le linee operative coprono quattro incarichi:

1. prima certificazione del disegno del sistema;
2. aggiornamento periodico della certificazione;
3. attestazione di efficacia operativa;
4. certificazione del TCF di gruppo integrato.

Chi può certificare: professionalità e onorabilità

Possono certificare commercialisti e avvocati iscritti all'albo da più di cinque anni e inseriti, su domanda, nell'elenco dei certificatori del proprio Consiglio nazionale. L'iscrizione richiede competenze attestate in controllo interno e gestione dei rischi, principi contabili e diritto tributario, oltre ai requisiti di onorabilità del decreto ministeriale 212/2024.

Le competenze si dimostrano con un percorso formativo di almeno ottanta ore in tre moduli, di cui almeno metà sul controllo interno, e con un test di valutazione, secondo il protocollo d'intesa dell'11 aprile 2025; il protocollo prevede esoneri totali o parziali, per esempio per alcuni docenti universitari e, per il solo modulo sui principi contabili, per i revisori legali iscritti all'albo da almeno cinque anni. Per l'onorabilità servono assenza di condanne definitive per i reati indicati dal decreto, assenza delle cause di esclusione del codice dei contratti pubblici e delle condizioni dell'articolo 2382 del codice civile. Nella domanda si dichiarano anche procedimenti penali pendenti noti e atti impositivi degli ultimi tre anni per maggiori imposte oltre 50.000 euro: il Consiglio nazionale può negare l'iscrizione o ammetterla con prescrizioni. I requisiti devono durare per tutto l'incarico; se vengono meno, il professionista decade.

Indipendenza: quando l'incarico non si può accettare

Il certificatore deve essere indipendente dall'impresa, da chi ne prende le decisioni e da chi ha contribuito a costruire o gestire il suo sistema di controllo del rischio fiscale. L'articolo 4 del decreto ministeriale 212/2024 elenca le situazioni in cui l'incarico non si può conferire.

Fra queste:

• cariche negli organi di amministrazione o controllo dell'impresa o delle società del gruppo;
• rapporti di coniugio, parentela o affinità entro il quarto grado con amministratori o sindaci dell'impresa o del gruppo;
• rapporti di lavoro autonomo o subordinato, o altri rapporti patrimoniali, con l'impresa o il gruppo nei due anni precedenti, nei termini indicati dal decreto.

Oltre ai casi espressi, le linee operative chiedono un sistema di valutazione dei rischi per l'indipendenza, legato all'incarico e all'organizzazione dello studio, da ripetere fino al rilascio della relazione. Il criterio è quello del terzo informato, obiettivo e ragionevole: conta anche l'apparenza di un condizionamento. L'indipendenza si dichiara con dichiarazione sostitutiva e il suo venir meno comporta la decadenza.

Compenso: prima dell'incarico e mai legato all'esito

Il compenso si concorda con l'impresa prima di accettare l'incarico, deve essere adeguato all'impegno e alla responsabilità e non può dipendere da condizioni o dall'esito della certificazione (articolo 4, comma 7, del decreto ministeriale 212/2024). Si applica la legge 49/2023 sull'equo compenso.

Per stimare l'impegno contano il tipo di incarico (prima certificazione, aggiornamento o attestazione), le dimensioni e il settore dell'impresa, l'organizzazione e i controlli esistenti. Se l'incarico si interrompe prima della fine, anche per perdita dell'indipendenza, spetta un compenso proporzionato al lavoro svolto. Un ritardo prolungato nei pagamenti dell'impresa è indicato come possibile minaccia all'indipendenza, da valutare prima di proseguire.

La relazione di certificazione e la sua durata

La relazione deve contenere almeno: le dichiarazioni sostitutive su onorabilità e indipendenza, l'attestazione di professionalità rilasciata dall'Ordine, la dichiarazione di aver svolto l'esame generale (Company Level Assessment) e quello sui controlli specifici (Activity Level Assessment) con le relative relazioni, il giudizio di conformità del sistema, le eventuali carenze non significative con le azioni correttive individuate dall'impresa e la firma.

La certificazione dura tre anni e va aggiornata alla scadenza, verificando l'efficacia operativa del sistema. Se nel triennio cambiano l'organizzazione o il perimetro in modo da richiedere un aggiornamento complessivo del sistema, serve una nuova certificazione (articolo 7, comma 7, del decreto ministeriale 212/2024). La validazione delle azioni correttive spetta all'Agenzia delle Entrate: il certificatore riporta quelle che l'impresa ha individuato.

Cosa copre il giudizio del certificatore

Il certificatore fornisce una ragionevole certezza che il sistema sia adeguato, non la garanzia che l'impresa non abbia errori o rischi fiscali. Il giudizio si basa sulle informazioni fornite dall'impresa, che ne attesta veridicità e completezza, e vale per un perimetro e un periodo definiti.

Le linee operative distinguono tre aspetti dell'obbligazione professionale: metodologico (fasi di verifica proporzionate alla complessità dell'impresa), di contenuto (coerenza fra conclusioni ed evidenze raccolte, senza estendere il giudizio oltre il perimetro) e di comportamento (indipendenza e deontologia). Il percorso che porta al giudizio deve essere ricostruibile dalla relazione, e il documento di certificazione si conserva per tre anni sia dall'impresa sia dal professionista.

Come impostare l'incarico nello studio

1. Verificare l'iscrizione all'elenco dei certificatori e i requisiti di onorabilità per l'intera durata prevista.
2. Fare il controllo di indipendenza sull'impresa e sul gruppo, documentarlo e ripeterlo a ogni fase.
3. Chiedere all'impresa la documentazione preliminare, programmare le verifiche e concordare per iscritto il compenso.
4. Svolgere le verifiche generali e specifiche secondo le linee guida dell'Agenzia, conservando le evidenze.
5. Redigere la relazione con il contenuto minimo e fissare in calendario l'aggiornamento triennale.

La rassegna del giorno con le altre novità del 27 ottobre è nelle novità fiscali del 28 ottobre 2026. Per la parte di organizzazione dello studio, scadenze e richieste di documenti ai clienti si possono affidare a Commercialista AI: il programma prepara, lo studio controlla e invia.

Contenuto informativo aggiornato al 28 ottobre 2026. Le norme cambiano: prima di applicarlo verifica le fonti ufficiali citate.