# Sovraindebitamento ed esdebitazione: circolare 9/E 2026 Pubblicato il 23 ottobre 2026. Aggiornato il 23 ottobre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/sovraindebitamento-esdebitazione-circolare-9-2026/ Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate. **In breve:** Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate spiega come i suoi uffici valutano i debiti fiscali nelle procedure da sovraindebitamento: nel concordato minore non serve la transazione fiscale dell'articolo 88 ma va rispettato il trattamento non deteriore dei crediti erariali; la moratoria biennale sospende i crediti privilegiati ma gli interessi legali maturano; con l'esdebitazione cadono anche i debiti tributari e le sanzioni accessorie, non quelle autonome. Quando un cliente persona fisica, un professionista o una piccola impresa non riesce più a pagare, fra i creditori c'è quasi sempre il Fisco. Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato in versione definitiva la seconda parte del suo lavoro sul Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (decreto legislativo 14/2019), dedicata al sovraindebitamento e all'esdebitazione. Il testo tiene conto dei contributi della consultazione pubblica svolta dal 26 giugno al 24 luglio 2026 e dice come gli uffici valuteranno le proposte che riguardano i crediti erariali. ## Chi può usare le procedure da sovraindebitamento? **I debitori che non possono accedere alla liquidazione giudiziale: consumatori, professionisti, imprenditori minori, imprenditori agricoli, start-up innovative e gli altri soggetti esclusi dalle procedure maggiori. Gli strumenti sono tre: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore e liquidazione controllata, seguiti dall'esdebitazione.** Le funzioni di controllo sono svolte dall'Organismo di composizione della crisi (OCC). La circolare chiarisce che la nomina di un professionista attestatore è facoltativa: può servire nei casi più complessi sul piano patrimoniale o fiscale. ## Le procedure familiari uniscono i patrimoni? **No. Quando più membri della stessa famiglia presentano una procedura unica, la trattazione è comune ma le masse attive e passive restano distinte. I debiti solidali, per esempio un debito d'imposta di cui rispondono più familiari, vanno indicati nella posizione di ciascun coobbligato.** ## Nella ristrutturazione del consumatore come si trattano i debiti fiscali? **Il piano può durare anche più anni, purché sia più conveniente per i creditori della liquidazione. Per i crediti privilegiati, compresi quelli erariali, la proposta può prevedere una moratoria fino a due anni dall'omologazione, ma gli interessi legali continuano a maturare e il piano deve prevederne il pagamento, anche differito.** La Cassazione, con l'ordinanza n. 11676 del 29 aprile 2026, ha chiarito che la moratoria è una sospensione dell'esigibilità e non un termine entro cui pagare: il piano può far partire i pagamenti dopo il biennio. Gli uffici verificheranno che i piani ultrannuali siano motivati dalla convenienza rispetto all'alternativa liquidatoria attestata dall'OCC e, fra più soluzioni praticabili, valuteranno quella che tutela meglio il credito erariale, anche nei tempi. La ristrutturazione è riservata alle persone fisiche con debiti estranei all'attività d'impresa o professionale; con debiti anche professionali la strada è il concordato minore. ## Nel concordato minore serve la transazione fiscale? **No: non si applica la procedura di transazione fiscale dell'articolo 88 del Codice e l'ufficio non deve chiedere il parere conforme della Direzione regionale. La proposta deve però rispettare il trattamento non deteriore dei crediti tributari e previdenziali previsto dall'articolo 88, comma 1; se non lo fa, gli uffici ne eccepiscono l'inammissibilità.** Il riferimento è la Cassazione n. 14555 del 16 maggio 2026: l'omologazione forzosa del concordato minore, senza adesione del Fisco, non richiede una proposta di transazione fiscale secondo l'articolo 88, perché il concordato minore ha una procedura propria e più semplice, con l'intervento dell'OCC. Resta ammesso il pagamento parziale del credito erariale, con la parte non soddisfatta degradata a chirografo in una classe apposita. ## L'imprenditore cancellato dal registro può chiedere il concordato minore? **No. La domanda di concordato minore dell'imprenditore già cancellato dal registro delle imprese è sempre inammissibile, anche se si tratta di un imprenditore individuale e di un concordato liquidatorio. Lo ha stabilito la Cassazione, chiudendo i contrasti fra i tribunali, e la circolare dice che gli uffici si adegueranno.** Per l'imprenditore individuale che ha già chiuso la partita IVA e si è cancellato resta la liquidazione controllata. Per questo, nei clienti in difficoltà, la valutazione del concordato minore va fatta prima della cancellazione. ## Cosa cambia nella liquidazione controllata? **La circolare dà indicazioni agli uffici per ricostruire per tempo i debiti fiscali e insinuare correttamente i crediti tributari nel passivo. Per lo studio vuol dire avere pronta una situazione aggiornata di dichiarazioni, cartelle e avvisi del cliente prima dell'apertura.** ## L'esdebitazione cancella anche i debiti con il Fisco? **Sì: quando ricorrono le condizioni di legge, l'esdebitazione riguarda anche i debiti tributari. Le sanzioni accessorie, legate alla violazione che ha generato il debito, seguono la sorte del debito; le sanzioni autonome restano escluse. L'esdebitazione non tocca i diritti dei creditori verso coobbligati e fideiussori.** La circolare chiede agli uffici una verifica caso per caso della natura di ogni sanzione, senza automatismi. Dal provvedimento di esdebitazione gli uffici sospendono le partite iscritte a ruolo e i carichi affidati all'agente della riscossione. Per il debitore incapiente, che non può offrire nulla ai creditori, la meritevolezza si valuta guardando alla situazione complessiva, alle cause dell'indebitamento e alla condotta precedente. ## Cosa fa lo studio in pratica? **Per ogni cliente sovraindebitato serve una mappa completa dei debiti fiscali e contributivi, con la natura dei crediti (privilegiati o chirografari) e delle sanzioni (accessorie o autonome). È la base su cui l'OCC e l'Agenzia valuteranno la proposta.** Per i debiti già affidati alla riscossione conviene confrontare la procedura con la definizione agevolata, spiegata in [rottamazione quinquies, le scadenze](/rottamazione-quinquies-scadenze/); per le contestazioni sugli atti della riscossione è utile la sintesi delle [novità fiscali del 21 ottobre](/novita-fiscali-2026-10-21/). Nelle imprese clienti la prevenzione passa dagli [adeguati assetti](/crisi-impresa-adeguati-assetti/). Le altre notizie del giorno sono nelle [novità fiscali del 23 ottobre 2026](/novita-fiscali-2026-10-23/). Con [Commercialista AI](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/) la raccolta dei documenti dei clienti e lo scadenzario dei pagamenti li prepara il programma: il programma lo fa al posto tuo, lo studio controlla. **A chi si applicano le procedure da sovraindebitamento?** A consumatori, professionisti, imprenditori minori, imprenditori agricoli, start-up innovative e agli altri debitori non assoggettabili alla liquidazione giudiziale o ad altre procedure liquidatorie. Gli strumenti sono la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore e la liquidazione controllata, seguiti dall'esdebitazione. **Nella ristrutturazione dei debiti del consumatore si possono sospendere i pagamenti al Fisco?** Sì, per i crediti privilegiati la proposta può prevedere una moratoria fino a due anni dall'omologazione, intesa come sospensione dell'esigibilità (Cassazione n. 11676 del 29 aprile 2026). Gli interessi legali continuano però a maturare e gli uffici verificano che il piano ne preveda il pagamento, anche differito. **Il concordato minore richiede la transazione fiscale?** No. Secondo la circolare, che richiama la Cassazione n. 14555 del 16 maggio 2026, nel concordato minore non si applica la procedura dell'articolo 88 del Codice e non serve il parere conforme della Direzione regionale. La proposta deve comunque rispettare il criterio del trattamento non deteriore dei crediti tributari e previdenziali. **L'imprenditore individuale cancellato dal registro delle imprese può chiedere il concordato minore?** No. La Cassazione ha stabilito che la domanda dell'imprenditore già cancellato è sempre inammissibile, anche se individuale e anche per il concordato liquidatorio, e la circolare 9/E dice che gli uffici si adegueranno. Resta la liquidazione controllata. **L'esdebitazione cancella anche le sanzioni tributarie?** Cancella le sanzioni accessorie, cioè quelle legate a una violazione che ha generato il debito tributario esdebitato. Le sanzioni autonome, senza un legame strutturale con il debito principale, restano dovute. Dal provvedimento di esdebitazione gli uffici sospendono i carichi affidati alla riscossione. ## Fonti - [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026, Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza: il sovraindebitamento e l'esdebitazione (Parte II)](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/10360006/Circolare+n.+9+del+21+ottobre+2026/cfb98eb0-25b4-fc17-1e5f-88cd651d4a3b) - [Agenzia delle Entrate - Comunicato stampa del 21 ottobre 2026, in versione definitiva la Parte II della circolare sul Codice della crisi](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/cs-21-ottobre-2026)