# Sanzione omesso versamento 25%: regole ed esempio

Pubblicato il 16 ottobre 2026. Aggiornato il 22 ottobre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/sanzioni-omesso-versamento-dlgs-87-2024/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Per gli omessi o tardivi versamenti commessi dal 1° settembre 2024 la sanzione è il 25% dell'importo non pagato (art. 13 D.Lgs. 471/1997, modificato dal D.Lgs. 87/2024). Scende al 12,5% se il ritardo non supera 90 giorni e a circa 0,83% per giorno fino a 15 giorni. Prima era il 30%.

**I punti chiave**

- Omesso o tardivo versamento commesso dal **1° settembre 2024**: sanzione del **25%** (art. 13 D.Lgs. 471/1997, modificato dal D.Lgs. 87/2024). Prima era il 30%.
- Ritardo fino a **90 giorni**: sanzione dimezzata al **12,5%**. Fino a **15 giorni**: un quindicesimo del 12,5% per giorno, circa **0,83%** al giorno.
- Avviso bonario del controllo automatizzato pagato nei termini: sanzione ridotta a un terzo, **8,33%**; termine di **60 giorni** per le comunicazioni elaborate dal 2025.
- Ravvedimento operoso: da circa **0,083%** al giorno fino al **3,57%**, più interessi legali all'**1,6%** nel 2026.
- Rilievo penale solo oltre **250.000 euro** di IVA o **150.000 euro** di ritenute per periodo d'imposta, non pagati entro il 31 dicembre dell'anno successivo alla dichiarazione.

Le riduzioni qui illustrate presuppongono la regolarizzazione spontanea senza atti o verbali che richiedano una diversa fattispecie di ravvedimento; la comunicazione del controllo automatizzato preclude il ravvedimento delle violazioni interessate.

## Qual è la sanzione per omesso versamento dopo il D.Lgs. 87/2024?

**Chi non versa in tutto o in parte, alle scadenze, imposte, acconti, saldi o ritenute è punito con la sanzione del 25% di ogni importo non versato, se la violazione è stata commessa dal 1° settembre 2024. La sanzione si dimezza al 12,5% se il ritardo non supera 90 giorni e scende ancora per ritardi fino a 15 giorni.**

La regola è nell'art. 13, comma 1, del D.Lgs. 471/1997. Il D.Lgs. 87/2024, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 28 giugno 2024, ha sostituito «trenta» con «venticinque» e ha applicato le nuove sanzioni amministrative alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024. La stessa sanzione vale per i tributi locali come l'IMU: il primo saldo IMU pagato con la nuova misura è stato quello del 16 dicembre 2024.

La sanzione del 25% è quella piena, irrogata dall'ufficio. Chi si accorge prima dell'errore paga molto meno con il ravvedimento operoso, che riduce la sanzione a una frazione.

## Cosa cambia rispetto alla vecchia sanzione del 30%?

**Il D.Lgs. 87/2024 ha abbassato tutte le soglie di un sesto: la sanzione piena passa dal 30% al 25%, quella per ritardi entro 90 giorni dal 15% al 12,5% e quella per ritardi fino a 15 giorni dall'1% allo 0,83% per giorno. Per le violazioni fino al 31 agosto 2024 restano le misure precedenti.**

| Ritardo | Violazioni fino al 31/08/2024 | Violazioni dal 01/09/2024 |
|---|---|---|
| Fino a 15 giorni | 1% per giorno (fino al 15%) | circa 0,83% per giorno (fino al 12,5%) |
| Da 16 a 90 giorni | 15% | 12,5% |
| Oltre 90 giorni | 30% | 25% |
| Ravvedimento entro 14 giorni | 0,1% per giorno | circa 0,083% per giorno |
| Avviso bonario pagato nei termini | 10% | 8,33% |

Il criterio da usare in studio è la data della violazione, cioè la scadenza non rispettata, non la data in cui si paga: un acconto IRPEF non versato a novembre 2023 e regolarizzato oggi segue ancora le regole del 30%.

## Quanto costa un omesso versamento di 1.000 euro?

**Su 1.000 euro non versati dal 1° settembre 2024 la sanzione piena va da 83,33 euro per 10 giorni di ritardo a 250 euro oltre i 90 giorni. Con il ravvedimento operoso la stessa violazione costa da 8,33 a 35,71 euro di sanzione, più gli interessi legali all'1,6% annuo.**

Importi inventati a scopo di esempio, con giorni di ritardo tutti nel 2026:

| Ritardo | Sanzione piena (ufficio) | Ravvedimento: misura | Ravvedimento: sanzione | Interessi 1,6% |
|---|---|---|---|---|
| 10 giorni | 83,33 € (8,33%) | 1/10 di 0,83% × 10 | 8,33 € | 0,44 € |
| 20 giorni | 125,00 € (12,5%) | 1/10 di 12,5% = 1,25% | 12,50 € | 0,88 € |
| 60 giorni | 125,00 € (12,5%) | 1/9 di 12,5% = 1,39% | 13,89 € | 2,63 € |
| 180 giorni, entro la dichiarazione dell'anno | 250,00 € (25%) | 1/8 di 25% = 3,125% | 31,25 € | 7,89 € |
| Oltre il termine della dichiarazione | 250,00 € (25%) | 1/7 di 25% = 3,57% | 35,71 € | secondo i giorni |

Gli interessi si calcolano così: importo × tasso × giorni ÷ 365, solo sull'imposta e non sulla sanzione. Con un ritardo che attraversa due anni si fanno due calcoli, uno per ogni tasso legale. A 60 giorni la sanzione del ravvedimento è circa un nono di quella che applicherebbe l'ufficio: è il motivo per cui conviene scoprire subito i versamenti mancati.



## Quanto si paga con il ravvedimento operoso?

**Con il ravvedimento operoso la sanzione si riduce a 1/10 se si paga entro 30 giorni, a 1/9 entro 90 giorni, a 1/8 entro il termine della dichiarazione dell'anno della violazione e a 1/7 oltre. Sull'omesso versamento dal 1° settembre 2024 vuol dire 1,25%, 1,39%, 3,125% e 3,57%, più imposta e interessi.**

Le frazioni sono nell'art. 13 del D.Lgs. 472/1997, ridisegnato dal D.Lgs. 87/2024. Dopo un verbale di constatazione o lo schema di atto per il contraddittorio restano le riduzioni a 1/6, 1/5 e 1/4. Il ravvedimento non è più possibile dopo la notifica di un atto di liquidazione o di accertamento, compresa la comunicazione degli esiti del controllo automatico.

La tabella completa, con i codici tributo di sanzioni e interessi per IVA, IRPEF, IRES, IRAP e ritenute, è nella guida al [ravvedimento operoso con le sanzioni ridotte](/ravvedimento-operoso-2026-sanzioni-ridotte/). Per gli acconti di giugno e novembre c'è la guida al [ravvedimento dell'acconto non versato](/ravvedimento-operoso-acconto-non-versato/).

## Quale sanzione si paga con l'avviso bonario?

**Se l'omesso versamento emerge dal controllo automatizzato della dichiarazione (art. 36-bis DPR 600/1973 e art. 54-bis DPR 633/1972), pagando la comunicazione di irregolarità nei termini la sanzione si riduce a un terzo: 8,33% per le violazioni dal 1° settembre 2024, 10% per quelle precedenti.**

Per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025 il termine per pagare o chiedere la rettifica è di 60 giorni dal ricevimento, non più 30, per effetto del D.Lgs. 108/2024. Se la comunicazione arriva all'intermediario abilitato, il termine è di 90 giorni dalla trasmissione telematica. Su 1.000 euro di imposta l'avviso bonario costa 83,33 euro di sanzione: più del ravvedimento fatto prima, molto meno della cartella.

## Quando l'omesso versamento diventa reato?

**L'omesso versamento è reato solo sopra soglie alte: oltre 250.000 euro di IVA per periodo d'imposta (art. 10-ter D.Lgs. 74/2000) e oltre 150.000 euro di ritenute risultanti dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti (art. 10-bis), se non pagati entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale. La pena è la reclusione da sei mesi a due anni.**

Il D.Lgs. 87/2024 ha spostato il termine per l'IVA, che prima coincideva con l'acconto del periodo successivo, e ha aggiunto due tutele:

1. il reato non si applica se il debito è in corso di estinzione con la rateazione degli avvisi bonari;
2. se il contribuente decade dalla rateazione, è punibile solo quando il debito residuo supera 75.000 euro per l'IVA o 50.000 euro per le ritenute.

La verifica amministrativa e quella penale vanno svolte separatamente: le soglie penali non eliminano sanzioni e interessi sui versamenti inferiori.

## Cosa deve fare lo studio per evitare la sanzione del 25%?

**Lo studio deve sapere entro pochi giorni da ogni scadenza quali clienti non hanno pagato, perché il costo cresce a gradini: 1,25% fino al 30° giorno, 1,39% fino al 90°, poi 3,125%. Serve un controllo sistematico delle quietanze F24 e un avviso al cliente prima di ogni cambio di fascia.**

1. dopo ogni scadenza raccogli le quietanze di tutti gli F24 inviati;
2. confronta gli importi pagati con quelli preparati e segna le differenze;
3. per ogni mancato pagamento annota data della violazione, giorni di ritardo e fascia;
4. prepara l'F24 di ravvedimento con imposta, sanzione e interessi;
5. avvisa il cliente della data in cui la sanzione sale, per esempio il 30° e il 90° giorno.

Prima della fine dell'anno conviene ricontrollare l'[acconto IVA 2026](/acconto-iva-2026/), inserendolo nel controllo dei versamenti di dicembre. Le altre guide sono nella sezione [IVA, F24 e ravvedimento](/categoria/iva-f24/); per i calcoli veloci c'è il [calcolatore del ravvedimento con F24 compilato](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/strumenti/ravvedimento?utm_source=studiocommercialista.ai&utm_medium=blog&utm_campaign=sanzioni-omesso-versamento-dlgs-87-2024).

Prima di scegliere la regolarizzazione, verifica data della violazione, eventuali atti ricevuti e stato della rateazione; conserva il calcolo distinto per imposta, sanzione e interessi.

## Fonti ufficiali consultate

- [Gazzetta Ufficiale - D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/vediMenuHTML?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&atto.codiceRedazionale=24G00103&tipoSerie=serie_generale&tipoVigenza=originario), consultata il 16/10/2026
- [Eutekne EC News - Novità in tema di ravvedimento sprint](https://www.ecnews.it/fiscale/in-pratica/guida-agli-adempimenti/novita-in-tema-di-ravvedimento-sprint/), consultata il 16/10/2026
- [LentePubblica - Omessi e tardivi versamenti dopo il D.Lgs. 87/2024](https://lentepubblica.it/?p=384472), consultata il 16/10/2026
- [Assolombarda - Ravvedimento operoso dopo la riforma delle sanzioni](https://www.assolombarda.it/servizi/fisco/riforma-fiscale/sanzioni-tributarie/ravvedimento-operoso), consultata il 16/10/2026
- [Eutekne EC News - Avvisi bonari dall'1.1.2025 entro 60 giorni](https://www.ecnews.it/fiscale/accertamento-e-contenzioso/accertamento/avvisi-bonari-dall1-1-2025-entro-60-giorni-difesa-o-pagamento/), consultata il 16/10/2026
- [ItaliaOggi - Avvisi bonari più convenienti](https://www.italiaoggi.it/diritto-e-fisco/fisco/avvisi-bonari-piu-convenienti-a1oxznd0), consultata il 16/10/2026
- [CAF Informa - Avviso bonario 2026](https://cafinforma.it/avviso-bonario-2026-cose-come-rispondere-tempi/), consultata il 16/10/2026
- [Brocardi - Art. 10-bis D.Lgs. 74/2000](https://brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art10bis.html), consultata il 16/10/2026
- [Studio Cataldi - Il nuovo art. 10-ter D.Lgs. 74/2000](https://www.studiocataldi.it/articoli/46814-riforma-tributaria-il-nuovo-art-10-ter-dlgs-n-742000.asp), consultata il 16/10/2026
- [LCA Studio Legale - La riforma del diritto penale tributario](https://www.lcalex.it/wp-content/uploads/2024/07/La-riforma-del-diritto-penale-tributario.pdf), consultata il 16/10/2026
- [InformazioneFiscale - Interessi legali 2026 e ravvedimento operoso](https://www.informazionefiscale.it/Interessi-legali-2026-ravvedimento-operoso), consultata il 16/10/2026

Per le ritenute il riferimento alla sola dichiarazione non basta: il testo dell’[art. 10-bis modificato dal D.Lgs. 87/2024](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=24G00103&art.dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&art.flagTipoArticolo=0&art.idArticolo=1&art.idGruppo=0&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=0&art.versione=1) richiama le certificazioni rilasciate ai sostituiti. Prima di valutare il rilievo penale vanno verificati tutti gli elementi della fattispecie, la rateazione prevista dalla norma e le eventuali cause di non punibilità.

**Quanto è la sanzione per omesso versamento dal 2024?**
Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 è il 25% dell'importo non versato, al posto del 30%. Se il pagamento arriva entro 90 giorni dalla scadenza la sanzione è dimezzata al 12,5%.

**Quanto si paga per un versamento in ritardo di pochi giorni?**
Fino a 15 giorni di ritardo la sanzione del 12,5% si riduce a un quindicesimo per ogni giorno, cioè circa 0,83% al giorno. Con il ravvedimento operoso entro 14 giorni si paga un decimo di questa cifra, circa 0,083% al giorno, più gli interessi legali.

**Quale sanzione si paga con l'avviso bonario?**
Pagando la comunicazione di irregolarità del controllo automatizzato nei termini, la sanzione è ridotta a un terzo: 8,33% per le violazioni dal 1° settembre 2024, 10% per quelle precedenti. Per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025 il termine è di 60 giorni dal ricevimento.

**La sanzione del 25% vale anche per le violazioni del 2023?**
No. Le nuove sanzioni amministrative del D.Lgs. 87/2024 valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Per i versamenti omessi prima restano il 30% e il 15% entro 90 giorni, con le vecchie riduzioni del ravvedimento.

**Quando l'omesso versamento diventa reato?**
Per l'IVA, quando l'importo non versato supera 250.000 euro per periodo d'imposta e non si paga entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello della dichiarazione annuale. Per le ritenute risultanti dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti la soglia è 150.000 euro, con lo stesso termine riferito alla dichiarazione del sostituto. La disciplina considera la rateazione ai sensi dell’art. 3-bis del D.Lgs. 462/1997, non una qualsiasi dilazione.

## Fonti
- [Gazzetta Ufficiale - D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 (revisione del sistema sanzionatorio tributario)](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/vediMenuHTML?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&atto.codiceRedazionale=24G00103&tipoSerie=serie_generale&tipoVigenza=originario)
- [Eutekne EC News - Novità in tema di ravvedimento sprint (art. 13 D.Lgs. 471/1997, dal 30% al 25%)](https://www.ecnews.it/fiscale/in-pratica/guida-agli-adempimenti/novita-in-tema-di-ravvedimento-sprint/)
- [LentePubblica - Omessi e tardivi versamenti dopo il D.Lgs. 87/2024](https://lentepubblica.it/?p=384472)
- [Assolombarda - Ravvedimento operoso dopo la riforma delle sanzioni](https://www.assolombarda.it/servizi/fisco/riforma-fiscale/sanzioni-tributarie/ravvedimento-operoso)
- [Eutekne EC News - Avvisi bonari: dall'1.1.2025 entro 60 giorni difesa o pagamento](https://www.ecnews.it/fiscale/accertamento-e-contenzioso/accertamento/avvisi-bonari-dall1-1-2025-entro-60-giorni-difesa-o-pagamento/)
- [ItaliaOggi - Avvisi bonari più convenienti (sanzione ridotta all'8,33%)](https://www.italiaoggi.it/diritto-e-fisco/fisco/avvisi-bonari-piu-convenienti-a1oxznd0)
- [CAF Informa - Avviso bonario 2026: sanzione ridotta e termini](https://cafinforma.it/avviso-bonario-2026-cose-come-rispondere-tempi/)
- [Brocardi - Art. 10-bis D.Lgs. 74/2000, testo vigente dopo il D.Lgs. 87/2024](https://brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art10bis.html)
- [Studio Cataldi - Riforma tributaria: il nuovo art. 10-ter D.Lgs. 74/2000](https://www.studiocataldi.it/articoli/46814-riforma-tributaria-il-nuovo-art-10-ter-dlgs-n-742000.asp)
- [LCA Studio Legale - La riforma del diritto penale tributario (artt. 10-bis e 10-ter)](https://www.lcalex.it/wp-content/uploads/2024/07/La-riforma-del-diritto-penale-tributario.pdf)
- [InformazioneFiscale - Interessi legali all'1,6% dal 2026 e ravvedimento operoso](https://www.informazionefiscale.it/Interessi-legali-2026-ravvedimento-operoso)