# Quadro RM: redditi a tassazione separata, guida

Pubblicato il 13 novembre 2026. Aggiornato il 13 novembre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/quadro-rm-redditi-esteri/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Il quadro RM del modello Redditi PF raccoglie i redditi a tassazione separata (artt. 7, 15 e 17 TUIR), alcuni redditi di capitale esteri incassati senza intermediario italiano, le imposte sostitutive su lezioni private, noleggio occasionale di barche e pensioni estere, i terreni rideterminati e il TFR pagato da chi non è sostituto d'imposta.

**I punti chiave**

- Il **quadro RM** del modello Redditi PF raccoglie redditi che **non si sommano** agli altri: tassazione separata, imposte sostitutive, redditi esteri incassati senza intermediario, terreni rideterminati.
- Sui redditi a **tassazione separata senza ritenuta** si versa un **acconto del 20%** (art. 1, comma 3, d.l. 669/1996), calcolato nel **rigo RM21** e pagato con **codice tributo 4200**.
- Per molti righi si può **optare per la tassazione ordinaria**: il reddito passa nel rigo **RM22** e da lì nel quadro RN.
- Le **lezioni private** dei docenti stanno nel **rigo RM37** con sostitutiva del **15%**; la seconda rata dell'acconto 2026 scade il **30 novembre 2026**.
- Il **TFR pagato da colf, badanti e baby-sitter** familiari si dichiara nella **sezione IV**, perché chi lo paga non è sostituto d'imposta.
- Le regole sono quelle del modello **Redditi PF 2026** (anno d'imposta 2025): righi e importi vanno ricontrollati sulle istruzioni 2027 appena pubblicate.

## Che cos'è il quadro RM?

**È il quadro del modello Redditi PF in cui si dichiarano i redditi che hanno una tassazione propria: separata, con imposta sostitutiva o con acconti specifici. Comprende anche dati che servono all'Agenzia senza produrre reddito, come i valori dei terreni rideterminati con perizia.**

Le istruzioni Redditi PF 2026 (fascicolo 2, pagina 17) elencano il contenuto:

- i redditi a **tassazione separata** dell'art. 7, comma 3, dell'art. 15, comma 1, lett. f) e dell'art. 17 del TUIR;
- alcuni **redditi di capitale percepiti all'estero** (art. 18 TUIR) e i redditi di capitale dell'art. 4 del d.lgs. 239/1996 senza imposta sostitutiva;
- i **valori dei terreni** rideterminati ai sensi dell'art. 2 del d.l. 282/2002;
- i valori dei **beni sequestrati** dichiarati dal curatore giudiziario;
- i compensi per **lezioni private e ripetizioni** con imposta sostitutiva;
- i redditi per cui si esercita l'**opzione dell'art. 24-ter** del TUIR (pensionati esteri nel Mezzogiorno).

Non si usa per la **plusvalenza da exit tax**: lì l'opzione per la tassazione separata va nel quadro TR. Questa guida segue il modello Redditi PF; le novità attese per il prossimo anno sono nella guida al [modello Redditi PF 2027](/modello-redditi-pf-2027-novita/).

## Come è organizzato, sezione per sezione?

**Le istruzioni lo dividono in quattro sezioni: I redditi a tassazione separata e riepilogo; II imposte sostitutive, opzione 24-ter e imprese estere partecipate; III premi assicurativi, terreni e pignoramenti; IV redditi pagati da chi non è sostituto d'imposta.**

| Sezione | Righi | Cosa si indica |
|---|---|---|
| I-A Redditi a tassazione separata | RM1-RM7 | Indennità di fine rapporto di agenzia e notarili, plusvalenze e indennità (RM2), rimborsi di oneri detratti o dedotti (RM3-RM4), redditi degli eredi (RM5), arretrati di lavoro dipendente (RM6), indennità di fine co.co.co. (RM7) |
| I-B Riepilogo | RM21-RM22 | Acconto del 20% sui redditi senza ritenuta (RM21), redditi per cui si opta per la tassazione ordinaria (RM22) |
| II-A Imposte sostitutive | RM31-RM39 | Redditi di capitale esteri (RM31), obbligazioni senza sostitutiva (RM32), depositi a garanzia (RM33), addizionale su bonus e stock option (RM34), noleggio occasionale di imbarcazioni (RM35), beni sequestrati (RM36), lezioni private (RM37), frontalieri svizzeri (RM38), riallineamento (RM39) |
| II-B Opzione art. 24-ter | RM51-RM54 | Pensionati con pensione estera che si trasferiscono in piccoli comuni del Mezzogiorno |
| II-C Imprese estere partecipate | RM61-RM63 | Redditi delle CFC (art. 167 TUIR) |
| III-A, III-B, III-C | RM71, RM76-RM77, RM81-RM82 | Riscatto di polizze vita, terreni rideterminati, redditi da pignoramento presso terzi |
| IV | RM91 e seguenti | TFR e arretrati pagati da soggetti non sostituti d'imposta |

## Quali redditi sono a tassazione separata nel rigo RM2?

**Il rigo RM2 raccoglie i redditi dell'art. 17 TUIR che più spesso arrivano allo studio: plusvalenze su terreni edificabili, indennità per perdita dell'avviamento commerciale, plusvalenze da cessione di aziende possedute da oltre cinque anni, cessione della clientela del professionista riscossa interamente nell'anno.**

L'elenco delle istruzioni ha otto codici, da indicare nella colonna 1. I casi pratici più frequenti:

| Codice | Reddito |
|---|---|
| 1 | Indennità di risarcimento, anche assicurativo, per la perdita di redditi relativi a più anni |
| 2 | Plusvalenze da cessione a titolo oneroso di **terreni edificabili** secondo gli strumenti urbanistici vigenti alla cessione |
| 5 | Indennità per **perdita dell'avviamento** al conduttore di immobili non abitativi e indennità di avviamento delle farmacie |
| 7 | Plusvalenze, compreso l'avviamento, da cessione di **aziende possedute da più di cinque anni** e redditi da liquidazione di imprese commerciali esercitate da più di cinque anni |
| 8 | Redditi del **professionista** dalla cessione della clientela o di elementi immateriali, se riscossi **interamente** nel periodo d'imposta |

Attenzione all'impresa: se il reddito è conseguito **nell'esercizio di un'impresa commerciale**, la regola è la tassazione ordinaria e la tassazione separata è un'opzione da chiedere nella dichiarazione; se è conseguito **fuori dall'impresa** (per esempio dal collaboratore dell'impresa familiare), la regola è la tassazione separata, con facoltà di optare per l'ordinaria (istruzioni, pagina 17). Per il terreno edificabile la plusvalenza si calcola secondo l'art. 68, comma 2, del TUIR; la rideterminazione del valore che la riduce è spiegata nella guida alla [rivalutazione di terreni e partecipazioni](/rivalutazione-terreni-partecipazioni-2027/).

## Come si calcola l'acconto del 20% nel rigo RM21?

**Si somma nel rigo RM21 tutto il reddito a tassazione separata che non ha subito ritenuta alla fonte e si applica il 20%. L'acconto si versa con F24 e codice tributo 4200, come prevede l'art. 1, comma 3, del d.l. 669/1996.**

Le istruzioni (pagine 20-21) elencano i redditi su cui l'acconto è dovuto se non hanno subito ritenuta: plusvalenze da cessione di aziende possedute da oltre cinque anni, plusvalenze su terreni edificabili, indennità per perdita dell'avviamento, risarcimenti per perdita di redditi pluriennali, cessione della clientela del professionista, somme attribuite ai soci di società di persone in caso di recesso o liquidazione oltre i cinque anni, rimborsi di oneri dedotti o detratti, redditi degli eredi, contratti di associazione in partecipazione detenuti da oltre cinque anni.

Nel rigo RM21 si indicano: colonna 1 il totale di questi redditi, colonna 2 l'importo trattenuto dal sostituto d'imposta, colonna 3 l'acconto dovuto.

**Esempio 1.** Un privato vende nel 2025 un terreno edificabile e realizza una plusvalenza di **60.000 euro** (importo già calcolato secondo l'art. 68 TUIR, dato di esempio). L'acquirente è una persona fisica, quindi non c'è ritenuta.

| Rigo | Colonna | Importo |
|---|---|---:|
| RM2 | 1 codice reddito | 2 |
| RM2 | 3 plusvalenza | 60.000 € |
| RM21 | 1 redditi senza ritenuta | 60.000 € |
| RM21 | 2 trattenuto dal sostituto | 0 € |
| RM21 | 3 acconto (60.000 × 20%) | **12.000 €** |

I 12.000 euro si versano con il codice tributo **4200**. Se il cliente sceglie invece la tassazione ordinaria barrando la colonna 5 del rigo RM2, la plusvalenza passa nel rigo RM22 e si somma agli altri redditi nel rigo RN1: è un confronto che lo studio fa con i numeri del cliente, simulando le due strade.

## Quando conviene l'opzione per la tassazione ordinaria?

**Quando il cliente ha un reddito complessivo basso nell'anno e l'aliquota media dell'IRPEF ordinaria sarebbe inferiore a quella della tassazione separata. L'opzione si esprime barrando la casella del rigo e porta il reddito nel rigo RM22, poi nel quadro RN.**

Il rigo RM22 raccoglie in colonna 1 i redditi per cui si è optato e in colonna 2 le relative ritenute; il totale va sommato agli altri redditi nel rigo RN1, colonna 5, e le ritenute nel rigo RN33, colonna 4 (istruzioni, pagina 21). Tre eccezioni da ricordare:

- per gli **arretrati di lavoro dipendente** del rigo RM6 è l'Agenzia delle Entrate a chiedere l'imposta senza interessi e sanzioni e ad applicare la tassazione ordinaria se più favorevole;
- per gli **eredi**, la stessa regola vale per arretrati di lavoro dipendente e indennità di fine co.co.co.; per gli altri redditi (per esempio le indennità di fine rapporto di agenzia) l'opzione resta possibile;
- per i proventi delle **obbligazioni** del rigo RM32 l'opzione non è ammessa.

## Come si dichiarano le lezioni private nel rigo RM37?

**Il docente indica in colonna 1 i compensi e in colonna 7 l'imposta sostitutiva del 15%. Se l'imposta supera 51,65 euro è dovuto un acconto pari al 100%: unica soluzione entro il 30 novembre se inferiore a 257,52 euro, altrimenti 40% entro il 30 giugno e 60% entro il 30 novembre.**

La sostitutiva riguarda i compensi per lezioni private e ripetizioni dei **docenti titolari di cattedre** nelle scuole di ogni ordine e grado (istruzioni, pagina 23). Le colonne da conoscere:

- **colonna 1**: totale dei compensi;
- **colonna 4**: acconti versati per l'anno, con i codici tributo **1854 e 1855**;
- **colonna 6**: da barrare se si opta per la tassazione ordinaria;
- **colonna 7**: imposta sostitutiva al 15% della colonna 1;
- **colonna 8 o 9**: saldo a debito o credito, da riportare anche nel rigo RX18;
- **colonne 10 e 11**: prima e seconda (o unica) rata dell'acconto per l'anno successivo.

**Esempio 2.** Una docente ha incassato nel 2025 **8.400 euro** di lezioni private e ha versato **1.000 euro** di acconti per il 2025.

| Voce | Calcolo | Importo |
|---|---|---:|
| Imposta sostitutiva 2025 (col. 7) | 8.400 × 15% | 1.260,00 € |
| Saldo 2025 (col. 8) | 1.260 − 1.000 | 260,00 € |
| Acconto 2026 totale | 100% di 1.260 (oltre 257,52 €: due rate) | 1.260,00 € |
| Prima rata entro il 30/6/2026 | 1.260 × 40% | 504,00 € |
| Prima rata entro il 30/7/2026 | 504 × 1,004 | 506,02 € |
| Seconda rata entro il 30/11/2026 (col. 11) | 1.260 × 60% | 756,00 € |

Controllo: 504 + 756 = 1.260. Se nel 2026 la docente prevede compensi più bassi può calcolare l'acconto sull'imposta presunta, ma le colonne 10 e 11 vanno comunque compilate con gli importi del metodo storico. Il **30 novembre 2026** (lunedì) scade quindi la seconda rata: è nel calendario delle [scadenze di novembre 2026](/scadenze-fiscali-novembre-2026/).

## Quali altri righi capitano allo studio?

**Quattro: RM31 per gli interessi e i dividendi esteri incassati senza intermediario, RM35 per il noleggio occasionale di barche, RM76-RM77 per i terreni rideterminati e la sezione IV per il TFR pagato dalla famiglia a colf e badanti.**

- **RM31, redditi di capitale esteri.** Si dichiarano i redditi di capitale di fonte estera percepiti direttamente, senza intermediari residenti, che non concorrono al reddito complessivo: l'imposta sostitutiva è nella stessa misura della ritenuta a titolo d'imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura. Gli utili da partecipazioni **non qualificate** non possono essere tassati in via ordinaria. Il conto o il deposito all'estero va anche nel [quadro RW](/quadro-rw-chi-deve-compilarlo/).
- **RM35, noleggio occasionale di imbarcazioni.** Il titolare di un'unità da diporto che la noleggia in modo occasionale, per non più di **quarantadue giorni**, può applicare un'imposta sostitutiva del **20%** sui proventi, senza dedurre i costi; compilare la sezione vale come richiesta.
- **RM76-RM77, terreni rideterminati.** Nel modello 2026 si indicano le rideterminazioni con perizia giurata entro il **30 novembre 2025** e imposta sostitutiva del **18%** (prima rata o unica soluzione entro la stessa data, fino a tre rate annuali con interessi del 3%). Chi ha già rideterminato lo stesso terreno può scomputare l'imposta versata in precedenza (colonna 3).
- **Sezione IV, rigo RM91.** Il **TFR** e gli arretrati pagati da chi non è sostituto d'imposta (colf, baby-sitter, badanti) si dichiarano qui; la quota maturata al 31 dicembre 2000 si riduce di **309,87 euro** per ogni anno di lavoro, e per i rapporti a tempo determinato fino a due anni spetta una detrazione di **61,97 euro** annui.

Ci sono poi righi per casi rari: beni sequestrati (RM36, aliquota del 23%, codice tributo 4040), frontalieri svizzeri (RM38, sostitutiva del 25% con codice tributo 1863), pensionati esteri con l'opzione 24-ter (RM51-RM54, sostitutiva del 7% per ogni anno di validità), imprese estere controllate (RM61-RM63, codici tributo 4722 e 4723).

## Cosa controlla lo studio prima di compilare il quadro RM?

**Cinque controlli: se c'è stata ritenuta, se il reddito è d'impresa o no, se conviene l'opzione ordinaria, se servono acconti specifici e se lo stesso reddito compare in altri quadri. Sono le domande che evitano doppie tassazioni e acconti dimenticati.**

1. **Ritenuta**: chiedere al cliente la certificazione; senza ritenuta parte l'acconto del 20% in RM21.
2. **Natura del reddito**: impresa commerciale (ordinaria di regola) o reddito personale (separata di regola).
3. **Opzione**: simulare tassazione separata e ordinaria quando il reddito complessivo dell'anno è basso.
4. **Acconti propri del quadro**: lezioni private (rigo RM37) e imprese estere partecipate hanno acconti autonomi da mettere nello scadenzario.
5. **Duplicazioni**: i redditi del quadro RM non vanno ripetuti in altri quadri, salvo i casi indicati dalle istruzioni (per esempio, la colonna 4 del rigo RM54 si riporta nel rigo RX19).

Per tenere traccia di acconti, codici tributo e documenti dei clienti con questi redditi, [Commercialista AI](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/?utm_source=studiocommercialista.ai&utm_medium=blog&utm_campaign=quadro-rm-redditi-esteri) prepara promemoria e richieste di documenti che lo studio controlla prima dell'invio. Le altre guide sulla stagione dichiarativa sono nella sezione [dichiarazioni](/categoria/dichiarazioni/).

## Cosa cambia per la dichiarazione 2027?

**Le istruzioni del modello Redditi PF 2027 non sono ancora pubblicate. Righi, colonne e date di questa guida sono quelli del modello 2026 e vanno ricontrollati; dal 1° gennaio 2027 i riferimenti al TUIR passano al nuovo testo unico (d.lgs. 117/2026).**

Per i redditi del 2026, da dichiarare nel 2027, le scadenze si spostano di un anno (prima rata dell'acconto 2027 a giugno o luglio 2027, seconda a novembre 2027) ma le soglie e le aliquote vanno verificate sul modello nuovo. Gli articoli citati qui (artt. 7, 17, 18 e 24-ter del TUIR) sono quelli in vigore per il periodo d'imposta 2025; non abbiamo letto gli articoli corrispondenti del nuovo testo unico.



> **Come spiegarlo al cliente, in tre righe**
>
> «Alcune entrate non si sommano al tuo reddito ma hanno un'imposta a parte: la vendita del terreno edificabile, l'indennità di avviamento, le ripetizioni se sei docente.
> Le dichiariamo in un quadro dedicato e, se nessuno ti ha trattenuto le tasse, versi subito un acconto del 20%.
> Prima di compilare controlliamo insieme se ti conviene la tassazione separata o quella ordinaria.»

## Fonti ufficiali consultate

- [Agenzia delle Entrate - Redditi Persone fisiche 2026, Fascicolo 2, istruzioni per la compilazione, aggiornamento del 13 maggio 2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/d/guest/pf2_istruzioni_2026_agg-13-05-2026), quadro RM alle pagine 17-29, consultato il 13/11/2026. Il d.l. 669/1996, il d.l. 282/2002 e gli articoli del TUIR sono citati come li riportano le istruzioni, senza lettura del testo di legge su Normattiva.
- [Agenzia delle Entrate - Dichiarazione precompilata, scheda «Quadro RM»](https://infoprecompilata.agenziaentrate.gov.it/portale/quadro-rm), consultata il 13/11/2026.

**Quali redditi vanno nel quadro RM?**
Secondo le istruzioni Redditi PF 2026 (fascicolo 2): i redditi a tassazione separata degli artt. 7, comma 3, 15, comma 1, lett. f) e 17 del TUIR, alcuni redditi di capitale esteri (art. 18 TUIR), i proventi del d.lgs. 239/1996 senza imposta sostitutiva, i terreni rideterminati con il d.l. 282/2002, i beni sequestrati, le lezioni private con imposta sostitutiva e i redditi per l'opzione dell'art. 24-ter TUIR.

**Quando si paga l'acconto del 20% sui redditi a tassazione separata?**
Quando il reddito a tassazione separata indicato in dichiarazione non ha subito ritenuta alla fonte. L'art. 1, comma 3, del d.l. 669/1996 prevede un acconto del 20%, che si calcola nel rigo RM21 e si versa con F24 e codice tributo 4200. Esempio: plusvalenza da terreno edificabile di 60.000 euro senza ritenuta, acconto 12.000 euro.

**Un reddito a tassazione separata si può tassare in via ordinaria?**
Per molti righi sì: si barra la casella dell'opzione nella sezione interessata e il totale passa nel rigo RM22, poi nel rigo RN1 insieme agli altri redditi IRPEF. Per gli arretrati di lavoro dipendente del rigo RM6 è l'Agenzia delle Entrate ad applicare la tassazione ordinaria se è più favorevole. Per i proventi del rigo RM32 l'opzione non è ammessa.

**Le lezioni private dei docenti come si dichiarano nel quadro RM?**
Nel rigo RM37: colonna 1 i compensi, colonna 7 l'imposta sostitutiva del 15%. L'acconto è del 100% se l'imposta supera 51,65 euro; si versa in unica soluzione entro il 30 novembre se è inferiore a 257,52 euro, altrimenti 40% a giugno e 60% a novembre. Per i soggetti ISA le rate sono due da 50%.

**Gli interessi di un conto all'estero vanno nel quadro RM?**
Vanno nel rigo RM31 i redditi di capitale di fonte estera incassati direttamente, senza intermediari residenti, che non concorrono al reddito complessivo: si applica un'imposta sostitutiva nella stessa misura della ritenuta italiana sui redditi della stessa natura. Il conto estero va anche monitorato nel quadro RW, che è un adempimento diverso.

**Il TFR pagato alla badante va nel quadro RM?**
Sì, se a pagarlo è un datore di lavoro che non è sostituto d'imposta, come la famiglia che assume colf, baby-sitter o badanti. Lo dichiara il lavoratore nella sezione IV, rigo RM91, distinguendo la quota maturata fino al 31 dicembre 2000 da quella maturata dal 1° gennaio 2001.

## Fonti
- [Agenzia delle Entrate - Redditi Persone fisiche 2026, Fascicolo 2, istruzioni per la compilazione (aggiornamento del 13 maggio 2026), quadro RM alle pagine 17-29, consultato il 13/11/2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/d/guest/pf2_istruzioni_2026_agg-13-05-2026)
- [Agenzia delle Entrate - Dichiarazione precompilata, scheda «Quadro RM», consultata il 13/11/2026](https://infoprecompilata.agenziaentrate.gov.it/portale/quadro-rm)