# Premi di produttività 2027 imposta sostitutiva: 1% e limiti

Pubblicato il 4 novembre 2026. Aggiornato il 4 novembre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/premi-produttivita-2027-tassazione/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Nel 2027 i premi di produttività dei dipendenti privati restano tassati con l'imposta sostitutiva dell'1% fino a 5.000 euro, se il reddito di lavoro dipendente 2026 non supera 80.000 euro: lo prevede già la legge 199/2025. Il disegno di legge di bilancio 2027 (A.C. 3174) non cambia aliquota né limite. Dal 2028 si torna al 10% su 3.000 euro.

**I punti chiave**

- Per i **premi di produttività erogati nel 2027** l'imposta sostitutiva è **già fissata per legge all'1%**, entro **5.000 euro** l'anno: legge 199/2025, art. 1, comma 9, valida per il 2026 e il 2027.
- Il **disegno di legge di bilancio 2027** (A.C. 3174, presentato alla Camera il 30 ottobre 2026) **non cambia** aliquota e limite: lo abbiamo verificato sul testo il 4 novembre 2026.
- Il disegno di legge **proroga al 2027** l'esenzione del **50%** sui dividendi delle azioni date al posto dei premi (fino a 1.500 euro) e la sostitutiva del **15%** su notturno, festivi e turni.
- Restano i requisiti di sempre: **dipendente privato**, reddito di lavoro dipendente **2026 fino a 80.000 euro**, premio previsto da un **contratto aziendale o territoriale depositato** e legato a **incrementi misurabili**.
- **Dal 2028**, senza proroga, si torna al **10% su 3.000 euro**: il 2027 è l'ultimo anno con le regole più favorevoli.

## Come sono tassati i premi di produttività nel 2027?

**I premi di risultato e le somme di partecipazione agli utili erogati nel 2027 ai dipendenti del settore privato pagano un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali dell'1%, fino a 5.000 euro. Lo prevede la legge di bilancio 2026, che ha fissato la regola per due anni: 2026 e 2027.**

La norma è l'articolo 1, comma 9, della legge 30 dicembre 2025, n. 199: ai premi di produttività e alle somme di partecipazione agli utili dell'articolo 1, comma 182, della legge 208/2015, «erogati negli anni 2026 e 2027», l'imposta sostitutiva si applica «entro il limite di importo complessivo di 5.000 euro, con l'aliquota ridotta all'1 per cento». Il comma 8 della stessa legge ha limitato al solo 2025 l'aliquota del 5% che la legge 207/2024 aveva previsto anche per il 2026 e il 2027. Il testo dei due commi è riportato nella circolare 2/E del 24 febbraio 2026 e nella risoluzione 22/E del 9 giugno 2026 dell'Agenzia delle Entrate.

| Anno di erogazione | Aliquota sostitutiva | Limite annuo | Norma |
|---|---|---|---|
| 2016 | 10% | 2.000 € (2.500 € con coinvolgimento paritetico) | L. 208/2015, comma 182 |
| 2017-2022 | 10% | 3.000 € (4.000 € solo per accordi paritetici firmati entro il 24/4/2017) | L. 232/2016 |
| 2023 | 5% | 3.000 € | L. 197/2022, comma 63 |
| 2024 | 5% | 3.000 € | L. 213/2023, comma 18 |
| 2025 | 5% | 3.000 € | L. 207/2024, comma 385 |
| 2026 e 2027 | **1%** | **5.000 €** | L. 199/2025, comma 9 |
| Dal 2028, legge vigente | 10% | 3.000 € | L. 208/2015, comma 182 |

Dal 1° gennaio 2027 cambia la norma da citare, non la regola: entra in vigore il nuovo testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), e il disegno di legge di bilancio indica l'articolo 228 come quello «in materia di imposta sostitutiva sui premi di produttività». Il calendario dei testi unici è nell'articolo sui [testi unici fiscali dal 2027](/testi-unici-fiscali-2027-correttivo/).

## Cosa cambia per i premi con il disegno di legge di bilancio 2027?

**Sull'imposta sostitutiva dei premi, niente: il testo dell'A.C. 3174 che abbiamo letto il 4 novembre 2026 non modifica né l'1% né i 5.000 euro. Interviene invece su misure vicine: dividendi ai lavoratori, maggiorazioni per turni e festivi, rinnovi contrattuali e incrementi di reddito dei giovani.**

Il disegno di legge è stato approvato dal Consiglio dei ministri il 28 ottobre 2026 e presentato alla Camera il 30 ottobre 2026; deve essere approvato entro il 31 dicembre e durante l'esame può cambiare. Il calendario dei passaggi è nella guida all'[iter della legge di bilancio 2027](/legge-di-bilancio-2027-iter-approvazione/). Le norme che toccano chi riceve premi sono queste:

| Articolo del DDL | Cosa prevede per il 2027 | Rapporto con i premi di produttività |
|---|---|---|
| Art. 10 | Dividendi delle azioni assegnate al posto dei premi di risultato esenti al 50%, fino a 1.500 euro l'anno, per il 2025, 2026 e 2027 | Proroga al 2027 l'agevolazione della legge 76/2025; senza proroga, dice la relazione tecnica, quei dividendi sarebbero tassati al 26% |
| Art. 7 | Sostitutiva del 15% su maggiorazioni e indennità per notturno, festivi, riposo settimanale e turni, fino a 1.500 euro, per chi nel 2026 ha avuto reddito di lavoro dipendente fino a 40.000 euro | I premi tassati all'1% non contano nel limite di 1.500 euro, come già nel 2026 |
| Art. 6 | Sostitutiva del 5% sugli aumenti dei rinnovi contrattuali pagati nel 2027, per chi nel 2026 ha avuto reddito di lavoro dipendente fino a 33.000 euro | Agevolazione distinta: riguarda gli aumenti dei contratti nazionali, non i premi aziendali |
| Art. 44 | Sostitutiva dell'1% sulla parte di reddito di lavoro dipendente 2027 che supera quello «normalizzato» del 2026, fino a 2.500 euro, per i nati dopo il 31 dicembre 1997 con reddito fino a 28.000 euro | Non è una tassazione dei premi; fra i benefici che esclude, l'articolo 228 non compare |

Su quest'ultimo punto serve attenzione: alcune sintesi parlano di «premi degli under 30 all'1%», ma il testo dell'articolo 44 riguarda l'incremento del reddito di lavoro dipendente rispetto all'anno prima, entro 2.500 euro. Chi lo applica perde il 5% sui rinnovi, il 15% sui turni e altre agevolazioni elencate al comma 4; il regime dei premi non è tra queste. Come i due regimi si coordinino per un giovane che riceve anche un premio, ad esempio se il premio tassato all'1% entri nel confronto fra i due anni, il testo non lo dice: aspettiamo il testo definitivo e le istruzioni dell'Agenzia. Il quadro completo delle misure è nell'articolo sulle [novità fiscali della legge di bilancio 2027](/legge-di-bilancio-2027-novita-fiscali/).

## Chi ha diritto all'imposta sostitutiva dell'1% nel 2027?

**Il dipendente del settore privato che nel 2026 ha avuto un reddito di lavoro dipendente non superiore a 80.000 euro, per premi previsti da un contratto aziendale o territoriale depositato e legati a incrementi misurabili. Il lavoratore può rinunciare per iscritto e scegliere la tassazione ordinaria.**

I requisiti, da controllare prima di applicare l'1% in busta paga:

1. **Settore privato.** Il regime non vale per i dipendenti delle pubbliche amministrazioni, che hanno una sostitutiva diversa sul trattamento accessorio.
2. **Reddito di lavoro dipendente dell'anno precedente fino a 80.000 euro.** Per i premi 2027 conta il 2026. Secondo la circolare 28/E del 2016 si sommano tutti i rapporti di lavoro dipendente e le pensioni, al lordo dei premi già tassati con la sostitutiva; non contano i redditi a tassazione separata né gli altri redditi, come quelli fondiari o di lavoro autonomo. Il regime spetta anche a chi nel 2026 non ha avuto redditi di lavoro dipendente.
3. **Contratto collettivo aziendale o territoriale** stipulato dalle organizzazioni sindacali previste dalla legge, che fissi criteri di misurazione degli incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione (decreto 25 marzo 2016).
4. **Deposito telematico** del contratto entro 30 giorni dalla firma, con la dichiarazione di conformità, sul sito del Ministero del lavoro.
5. **Incremento effettivo**: il premio è variabile e si paga solo se l'obiettivo è stato raggiunto nel periodo indicato dal contratto. Un premio fisso o garantito non rientra.
6. **Limite di 5.000 euro** per lavoratore e per anno, considerando anche premi ricevuti da altri datori di lavoro nello stesso anno.

Per la circolare 28/E il limite si calcola **al netto dei contributi previdenziali** obbligatori e al lordo della sostitutiva. I contributi restano dovuti come su ogni altra retribuzione: l'1% è solo un'agevolazione fiscale.

## Quanto si risparmia con l'1% sui premi nel 2027?

**Su un premio di 4.000 euro lordi l'imposta scende da circa 1.199 euro a 36 euro rispetto alla tassazione ordinaria al 33%. Su un premio di 7.000 euro la parte oltre i 5.000 euro netti di contributi torna all'IRPEF ordinaria: si pagano circa 498 euro invece di 2.098.**

Ipotesi dell'esempio: dipendente di un'impresa privata, reddito di lavoro dipendente 2026 di 36.000 euro, contributi a carico del lavoratore del 9,19% (l'aliquota più comune; va verificata quella del cliente), aliquota marginale IRPEF del 33%, addizionali regionali e comunali escluse per semplicità.

**Formula**: imposta = 1% × min(premio netto di contributi; 5.000) + aliquota marginale × eccedenza oltre 5.000.

| Voce | Premio di 4.000 € lordi | Premio di 7.000 € lordi |
|---|---|---|
| Contributi del lavoratore (9,19%) | 367,60 € | 643,30 € |
| Premio netto di contributi | 3.632,40 € | 6.356,70 € |
| Quota all'1% | 3.632,40 € | 5.000,00 € |
| Quota a tassazione ordinaria | 0 € | 1.356,70 € |
| **Imposta 2027 con la sostitutiva** | **36,32 €** | **50,00 + 447,71 = 497,71 €** |
| Imposta con la sola tassazione ordinaria (33%) | 1.198,69 € | 2.097,71 € |
| **Risparmio nel 2027** | **1.162,37 €** | **1.600,00 €** |
| Stesso premio pagato nel 2028, legge vigente (10% su 3.000 €) | 508,69 € | 1.407,71 € |

Il calcolo per il premio di 7.000 euro, passo per passo:

1. contributi: 7.000 × 9,19% = **643,30 €**;
2. premio netto di contributi: 7.000 − 643,30 = **6.356,70 €**;
3. quota agevolata: 5.000 × 1% = **50,00 €**;
4. eccedenza: (6.356,70 − 5.000) × 33% = **447,71 €**;
5. totale: 50,00 + 447,71 = **497,71 €**.

Il risparmio reale è un po' più alto di quello in tabella, perché la tassazione ordinaria comprende anche le addizionali, mentre la sostitutiva le assorbe. La rinuncia scritta all'1% conviene solo in casi rari, ad esempio quando le detrazioni azzerano comunque l'IRPEF del lavoratore: va valutata con il consulente del lavoro prima del conguaglio. Con il 33% esteso fino a 55.000 euro dal disegno di legge, l'aliquota marginale di molti clienti nel 2027 non cambierebbe: i conti sono nella guida agli [scaglioni IRPEF 2027](/legge-di-bilancio-2027-irpef-scaglioni/).

## Conviene ancora convertire il premio in welfare?

**Dipende dal lavoratore. Il premio convertito in benefit esenti dell'articolo 51 del TUIR non paga né imposta né contributi, entro i limiti di ciascun benefit. Con la sostitutiva all'1% il vantaggio fiscale si riduce a poco, mentre resta quello contributivo. La risoluzione 22/E del 2026 conferma il limite di 5.000 euro anche per la conversione.**

La legge 208/2015 (comma 184) consente al dipendente, se il contratto lo prevede, di ricevere il premio in tutto o in parte sotto forma di beni e servizi di welfare. Con la risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito un dubbio nato dalla legge di bilancio 2026, che citava solo il comma 182: anche per il premio convertito in welfare vale il nuovo limite di 5.000 euro.

Come impostare il confronto con il cliente:

- **Premio in denaro all'1%**: su 4.000 euro lordi il lavoratore paga 367,60 euro di contributi e 36,32 euro di imposta, ma i contributi alimentano la sua pensione.
- **Premio in welfare**: niente contributi e niente imposta sulle voci esenti (previdenza complementare entro i limiti, assistenza sanitaria, servizi per l'istruzione dei figli, assistenza ai familiari), ma il valore va speso in quelle voci.
- **Contributi alla previdenza complementare** versati al posto del premio: non entrano nel reddito e non contano nel limite di deducibilità di 5.164,57 euro (legge 208/2015, comma 184-bis, introdotto dalla legge 232/2016).

Con l'imposta all'1% la scelta dipende soprattutto da quanto il lavoratore usa davvero i servizi di welfare e da quanto pesa per lui il versamento contributivo. Per l'impresa la conversione riduce anche i contributi a suo carico: è un elemento da mettere sul tavolo quando si rinnova l'accordo aziendale.

## Cosa succede ai premi di produttività dal 2028?

**Senza una nuova norma, per i premi erogati dal 1° gennaio 2028 l'imposta sostitutiva torna al 10% e il limite scende a 3.000 euro. Sullo stesso premio di 7.000 euro l'imposta passerebbe da 497,71 a 1.407,71 euro. Il disegno di legge di bilancio 2027 non interviene sul 2028.**

La riduzione all'1% della legge 199/2025 è temporanea e legata all'anno di erogazione: «erogati negli anni 2026 e 2027». Il dossier della Camera sulla legge 199/2025 lo ricorda: l'aliquota a regime, valida dopo il 2027, è del 10%, e il limite di 3.000 euro resta valido per gli anni successivi. Il disegno di legge di bilancio 2027 non contiene una proroga al 2028; una proroga potrebbe arrivare solo con emendamenti o con la manovra successiva.

Due conseguenze pratiche:

- **I premi di competenza 2027 vanno pagati nel 2027.** Per i redditi di lavoro dipendente vale il principio di cassa allargato: le somme pagate entro il 12 gennaio dell'anno dopo si considerano percepite nell'anno precedente. Per non correre rischi conviene comunque chiudere i pagamenti dei premi 2027 entro il 31 dicembre 2027.
- **Anticipare i premi non è sempre possibile.** Il premio agevolato deve essere legato a un risultato raggiunto e misurato secondo l'accordo: un acconto pagato prima della verifica degli obiettivi va gestito come previsto dal contratto e, se l'obiettivo non viene raggiunto, perde l'agevolazione.

## Cosa deve fare lo studio adesso?

**Nessun adempimento nuovo: le regole del 2027 sono già scritte nella legge 199/2025. Il lavoro utile è controllare i requisiti dei clienti che pagano premi, aggiornare i riferimenti normativi al nuovo testo unico e ricordare che il 2027 è l'ultimo anno all'1%.**

Una scaletta per i clienti datori di lavoro:

1. **Elenca le imprese che pagano premi di risultato** e verifica che l'accordo aziendale o territoriale sia in vigore per il 2027 e depositato entro 30 giorni dalla firma.
2. **Controlla gli indicatori**: devono essere misurabili e confrontati con un periodo precedente, come prevede il decreto 25 marzo 2016.
3. **Raccogli il reddito di lavoro dipendente 2026** dei lavoratori, soprattutto dei nuovi assunti, per il limite di 80.000 euro: le Certificazioni Uniche 2027 lo indicheranno.
4. **Coordina con il consulente del lavoro** il limite di 5.000 euro netti di contributi, anche quando il lavoratore ha cambiato datore nello stesso anno.
5. **Rivedi l'opzione welfare** nell'accordo: con l'1% conviene ricalcolare la convenienza per l'impresa e per i dipendenti.
6. **Pianifica il 2028**: per gli accordi pluriennali, simula fin da ora il costo con il 10% su 3.000 euro.
7. **Rileggi il testo definitivo** della legge di bilancio a fine dicembre: se il Parlamento interviene su premi, dividendi o giovani lavoratori, aggiorneremo questa guida.

Le ricadute della manovra sul lavoro dello studio sono raccolte nell'articolo su [cosa cambia per i commercialisti con la legge di bilancio 2027](/legge-di-bilancio-2027-commercialisti-cosa-cambia/). Per scrivere solo alle imprese che pagano premi, ciascuna con il suo promemoria, [Commercialista AI](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/?utm_source=studiocommercialista.ai&utm_medium=blog&utm_campaign=premi-produttivita-2027-tassazione) prepara le comunicazioni e lo studio le controlla prima dell'invio.



> **Come spiegarlo al cliente, in tre righe**
>
> «Anche nel 2027 i premi di risultato dei vostri dipendenti pagano solo l'1% di imposta, fino a 5.000 euro a testa: è già legge e la manovra non lo cambia.
> Servono l'accordo aziendale depositato, obiettivi misurabili e un reddito 2026 del dipendente fino a 80.000 euro.
> Dal 2028 si torna al 10% su 3.000 euro: se state rinnovando l'accordo, facciamo i conti anche per gli anni successivi.»

## Fonti ufficiali consultate

- [Camera dei deputati - A.C. 3174, testo del disegno di legge di bilancio 2027-2029 (Tomo II, artt. 6, 7, 10 e 44)](https://documenti.camera.it/apps/commonServices/getDocumento.ashx?sezione=lavori&tipoDoc=testo_pdl_pdf&idlegislatura=19&codice=leg.19.pdl.camera.3174.19PDL0221150), presentato il 30/10/2026, consultato il 04/11/2026
- [Camera dei deputati - A.C. 3174, relazione illustrativa e relazione tecnica (Tomo I)](https://documenti.camera.it/apps/commonServices/getDocumento.ashx?sezione=lavori&tipoDoc=testo_pdl_pdf&idlegislatura=19&codice=leg.19.pdl.camera.3174.19PDL0221140), consultate il 04/11/2026
- [Gazzetta Ufficiale - Legge 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, commi 8 e 9](https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2025/12/30/25G00212/sg), consultata il 04/11/2026
- [Camera dei deputati - Dossier Legge di bilancio 2026, legge 199/2025, del 6 febbraio 2026](https://documenti.camera.it/leg19/dossier/pdf/ID0014evol1.pdf), consultato il 04/11/2026
- [Agenzia delle Entrate - Risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/10065077/RISOLUZIONE+WELFARE+CLEAN+VC/450406ec-f209-362a-1dfb-cf43bd4cbd2f), consultata il 04/11/2026
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 2/E del 24 febbraio 2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/9680913/Circolare+n.+2+del+24+febbraio+2026.pdf/a340d513-97f7-061b-108f-cbf31ceb21d9?t=1771922086590), consultata il 04/11/2026
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 28/E del 15 giugno 2016](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298189/Circolare+n.+28E+del+15+giugno+2016_CIRCOLARE+N.+28+DEL+15+GIUGNO+2016.pdf/5fc5bdaa-d3fe-dbe7-f6ee-e7eaa839f06a), consultata il 04/11/2026

**Qual è l'imposta sostitutiva sui premi di produttività nel 2027?**
L'1%, entro un limite di 5.000 euro l'anno, per i premi e le somme di partecipazione agli utili erogati nel 2027 ai dipendenti del settore privato. Lo stabilisce l'articolo 1, comma 9, della legge 30 dicembre 2025, n. 199, che vale per il 2026 e il 2027. La parte del premio oltre 5.000 euro è tassata con l'IRPEF ordinaria.

**La legge di bilancio 2027 cambia la tassazione dei premi di produttività?**
Nel testo presentato alla Camera il 30 ottobre 2026 (A.C. 3174), che abbiamo letto il 4 novembre 2026, no: aliquota dell'1% e limite di 5.000 euro restano quelli della legge 199/2025. Il disegno di legge proroga al 2027 l'esenzione del 50% sui dividendi delle azioni date al posto dei premi e la sostitutiva del 15% su notturno, festivi e turni. Il Parlamento può modificarlo.

**Chi ha diritto alla tassazione all'1% dei premi di risultato?**
I dipendenti del settore privato con reddito di lavoro dipendente non superiore a 80.000 euro nell'anno precedente, quindi nel 2026 per i premi del 2027. Il premio deve essere previsto da un contratto aziendale o territoriale, depositato entro 30 giorni dalla firma, e legato a incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione misurabili e verificabili.

**Il limite di 5.000 euro è lordo o netto?**
Per l'Agenzia delle Entrate (circolare 28/E del 2016) il limite si calcola al netto dei contributi previdenziali obbligatori e al lordo dell'imposta sostitutiva. Un premio lordo di 5.000 euro, dopo i contributi a carico del lavoratore, rientra quindi interamente nel limite; la parte eccedente va a tassazione ordinaria.

**Il premio convertito in welfare segue il nuovo limite di 5.000 euro?**
Sì. Con la risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che anche quando il lavoratore sceglie di ricevere il premio sotto forma di benefit dell'articolo 51 del TUIR si applica il limite di 5.000 euro introdotto dalla legge di bilancio 2026, nel rispetto dei limiti propri di ciascun benefit.

**Cosa succede ai premi di produttività dal 2028?**
Senza una nuova proroga, per i premi erogati dal 2028 torna la regola di base: imposta sostitutiva del 10% entro 3.000 euro. Su un premio di 5.000 euro netti di contributi l'imposta passerebbe da 50 euro a circa 960 euro con un'aliquota marginale del 33%. Il disegno di legge di bilancio 2027 non interviene sul 2028.

## Fonti
- [Camera dei deputati - A.C. 3174, disegno di legge di bilancio 2027-2029 presentato il 30 ottobre 2026, Tomo II: testo (artt. 6, 7, 10 e 44)](https://documenti.camera.it/apps/commonServices/getDocumento.ashx?sezione=lavori&tipoDoc=testo_pdl_pdf&idlegislatura=19&codice=leg.19.pdl.camera.3174.19PDL0221150)
- [Camera dei deputati - A.C. 3174, Tomo I: relazione illustrativa e relazione tecnica (art. 10, dividendi ai lavoratori; art. 44, giovani lavoratori)](https://documenti.camera.it/apps/commonServices/getDocumento.ashx?sezione=lavori&tipoDoc=testo_pdl_pdf&idlegislatura=19&codice=leg.19.pdl.camera.3174.19PDL0221140)
- [Gazzetta Ufficiale - Legge 30 dicembre 2025, n. 199, legge di bilancio 2026 (art. 1, commi 8 e 9, premi di produttività 2026-2027)](https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2025/12/30/25G00212/sg)
- [Camera dei deputati - Dossier Legge di bilancio 2026, legge 30 dicembre 2025, n. 199 (6 febbraio 2026), scheda art. 1, commi 8-12](https://documenti.camera.it/leg19/dossier/pdf/ID0014evol1.pdf)
- [Agenzia delle Entrate - Risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026, premi di produttività e welfare dopo la legge di bilancio 2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/10065077/RISOLUZIONE+WELFARE+CLEAN+VC/450406ec-f209-362a-1dfb-cf43bd4cbd2f)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 2/E del 24 febbraio 2026, rinnovi contrattuali e maggiorazioni per notturno, festivi e turni](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/9680913/Circolare+n.+2+del+24+febbraio+2026.pdf/a340d513-97f7-061b-108f-cbf31ceb21d9?t=1771922086590)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 28/E del 15 giugno 2016, premi di risultato e welfare aziendale](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298189/Circolare+n.+28E+del+15+giugno+2016_CIRCOLARE+N.+28+DEL+15+GIUGNO+2016.pdf/5fc5bdaa-d3fe-dbe7-f6ee-e7eaa839f06a)