# IRAP 2027: chi paga e chi non la paga più

Pubblicato il 8 novembre 2026. Aggiornato il 8 novembre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/irap-2027-chi-paga/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Dal periodo d'imposta 2022 non pagano l'IRAP le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali o arti e professioni, ditte individuali e professionisti singoli. La pagano ancora società, associazioni professionali, enti non commerciali e pubbliche amministrazioni, e per il 2021 e prima restano dovuti dichiarazione e versamenti.

**I punti chiave**

- Dal **periodo d'imposta 2022** le **persone fisiche residenti** con **attività commerciali** o **arti e professioni** non pagano più l'**IRAP** (art. 1, comma 8, legge 234/2021).
- **Società di persone, società di capitali, associazioni professionali tra persone fisiche, enti non commerciali, trust e pubbliche amministrazioni** restano tra i soggetti tenuti alla dichiarazione IRAP.
- **Impresa familiare** e **azienda coniugale** non gestite in forma societaria sono escluse: hanno natura individuale.
- L'esclusione **non è retroattiva**: per il **2021 e prima** dichiarazione e saldo restano dovuti.
- Con la **sentenza 153/2026** la Corte costituzionale ha chiarito che, per gli **studi associati**, conta come è svolta l'attività e non il solo vincolo associativo.
- Lo studio controlla **forma giuridica e modalità di svolgimento dell'attività**, non la sola partita IVA.

## Chi non paga più l'IRAP?

**Le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali con reddito d'impresa o arti e professioni. L'esclusione vale dal periodo d'imposta in corso al 1° gennaio 2022 e non dipende dall'esistenza di un'autonoma organizzazione.**

La fonte è l'art. 1, comma 8, della legge 234/2021, spiegata dalla circolare 4/E del 18 febbraio 2022: sono escluse le persone fisiche che esercitano attività commerciali (art. 55 TUIR) e quelle che esercitano arti e professioni (art. 53, comma 1, TUIR). Per un cliente ditta individuale o libero professionista senza società, in pratica, non c'è più né il versamento né la dichiarazione IRAP.

| Cliente | IRAP dal 2022? |
|---|---|
| Ditta individuale residente | Non dovuta |
| Libero professionista residente, in studio individuale | Non dovuta |
| Impresa familiare o azienda coniugale non societaria | Non dovuta (circolare 4/E/2022) |
| Forfettario | Non dovuta: i forfettari sono esclusi anche dalla dichiarazione IRAP |

## Chi deve ancora presentare la dichiarazione IRAP?

**Società di persone, società di capitali, associazioni professionali tra persone fisiche, enti privati non commerciali, trust e pubbliche amministrazioni. L'esenzione riguarda solo le persone fisiche.**

Dalla pagina dell'Agenzia sulla dichiarazione IRAP risultano tenuti:

| Soggetto | Dichiarazione IRAP |
|---|---|
| Società semplici, snc, sas ed equiparate (art. 5 TUIR), comprese le associazioni professionali tra persone fisiche | Sì |
| Società e enti soggetti a IRES: spa, srl, cooperative | Sì |
| Enti privati e trust non commerciali residenti | Sì |
| Pubbliche amministrazioni | Sì |
| Soggetti non residenti con stabile organizzazione o base fissa in Italia da almeno tre mesi | Sì |

L'elenco dell'Agenzia è quello della dichiarazione IRAP 2022: le regole possono cambiare, quindi lo studio ricontrolla le istruzioni dell'anno. Per le società, le date dell'anno prossimo sono nel [calendario delle scadenze fiscali 2027](/scadenze-fiscali-2027-calendario/), mentre i versamenti sono spiegati nella guida sul [secondo acconto IRES e IRAP 2026](/secondo-acconto-ires-irap-2026/) e nei [codici tributo IRAP 3800, 3812 e 3813](/codici-tributo-irap-3800-3812-3813/).

## L'abolizione vale anche per il 2021 e gli anni prima?

**No. L'esclusione non è retroattiva: per il periodo d'imposta 2021 e per quelli precedenti restano gli obblighi dichiarativi e di versamento, come il saldo 2021 se dovuto.**

Lo ricorda FiscoOggi (23/03/2022).
## Gli studi associati pagano l'IRAP dopo la sentenza 153/2026?

**Dipende da come lavorano. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 153 del 24 luglio 2026, ha dato un'interpretazione delle norme: il solo vincolo associativo non basta a rendere dovuta l'IRAP.**

Secondo FiscoOggi (11/09/2026), la Corte non ha dichiarato illegittime le norme censurate (l'art. 1, comma 8, legge 234/2021 e l'art. 5, comma 3, lett. c), TUIR), ma ne ha dato una lettura conforme a Costituzione:

- l'esercizio «in forma associata» **non c'è** se l'associazione svolge solo **funzioni organizzative o di coordinamento economico** e le prestazioni sono rese personalmente dai singoli professionisti: l'attività resta riferibile alla persona fisica ed è esclusa dall'IRAP;
- la **sola condivisione** di locali, personale, beni strumentali o criteri di ripartizione dei compensi **non basta** a dimostrare l'esercizio associato;
- l'IRAP **resta applicabile** quando la struttura associativa diventa il **centro effettivo dell'attività**.

Esempio di lavoro: tre professionisti condividono lo studio e dividono le spese. Ognuno fattura personalmente 90.000 euro, quindi 270.000 euro in totale; l'associazione incassa solo la quota spese. Secondo la sentenza il vincolo associativo da solo non rende l'attività associata. La valutazione resta caso per caso, sui fatti e sui documenti dello studio.

Il caso esaminato riguardava uno studio notarile associato. Lo studio che gestisce clienti in questa situazione verifica fatture, incarichi e contratti prima di cambiare comportamento, e sui periodi già dichiarati valuta con il cliente la strada da seguire.

## Come si controlla l'IRAP di un cliente?

**Con tre domande: è una persona fisica o una società? Se è un'attività svolta in forma associata, chi rende realmente le prestazioni? Per quale periodo d'imposta si chiede il controllo?**

Una traccia in quattro passaggi:

1. **Forma giuridica**: ditta individuale e libero professionista singolo fuori; società e associazioni dentro.
2. **Attività svolta in forma associata**: confronto fra statuto, contratto e fatturazione reale.
3. **Periodo d'imposta**: dal 2022 le persone fisiche sono escluse; prima, no.
4. **Documentazione**: nel fascicolo del cliente, annotazione del motivo dell'esclusione o dell'assoggettamento.

La forma giuridica risultante dagli atti decide, non la dicitura usata dal cliente.



## Come spiegare l'IRAP ai clienti?

**Con una frase: «se lavori da solo, con partita IVA, l'IRAP non la paghi più dal 2022; se hai una società o uno studio associato, la questione va guardata per quello che fate, non per il nome».**

> **Come spiegarlo ai clienti, in tre righe**
>
> «Se sei una persona fisica con partita IVA, dal 2022 non paghi più l'IRAP.
> Se hai una società o uno studio associato, la valutazione dipende da come lavorate davvero.
> Ti diciamo noi quale dichiarazione serve e cosa va versato.»

Per lo studio, buona parte del lavoro è organizzare i dati che servono a decidere: ragione sociale, contratti e fatture. [Commercialista AI](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/?utm_source=studiocommercialista.ai&utm_medium=blog&utm_campaign=irap-2027-chi-paga) aiuta a organizzare documenti e scadenze dei clienti; la valutazione dell'IRAP resta allo studio. Le altre guide sulle dichiarazioni, comprese quelle sul [Modello Redditi PF 2027](/modello-redditi-pf-2027-novita/), sono nella sezione [Dichiarazioni](/categoria/dichiarazioni/).

## Quali sono le fonti ufficiali consultate?

- [Agenzia delle Entrate - Nuova Irpef e abolizione dell'Irap per persone fisiche (circolare 4/E del 18/02/2022)](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/it/web/guest/-/nuova-irpef-e-abolizione-dell-irap-per-persone-fisiche-esercenti-attivita-commerciali-ed-arti-e-professioni-in-una-circolare-i-chiarimenti-delle-entra), consultata il 08/11/2026
- [Agenzia delle Entrate - IRAP 2022, chi deve presentare la dichiarazione](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/web/guest/irap-2022/chi-deve-presentare-la-dichiarazione), consultata il 08/11/2026
- [FiscoOggi - Irap e imprese escluse (23/03/2022)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/irap-e-imprese-escluse), consultata il 08/11/2026
- [FiscoOggi - Associazioni professionali, per l'Irap rileva la natura dell'attività svolta (11/09/2026)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/associazioni-professionali-per-l-irap-rileva-la-natura-dell-attivit%C3%A0-svolta), consultata il 08/11/2026

**Chi non paga più l'IRAP?**
Le persone fisiche residenti che esercitano attività commerciali con reddito d'impresa (art. 55 TUIR) o arti e professioni (art. 53, comma 1, TUIR), a partire dal periodo d'imposta in corso al 1° gennaio 2022. Lo prevede l'art. 1, comma 8, della legge 234/2021.

**Una società di persone paga l'IRAP?**
Sì. Società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti equiparati (art. 5 TUIR) sono tra i soggetti che l'Agenzia delle Entrate indica come tenuti alla dichiarazione IRAP, insieme alle associazioni professionali tra persone fisiche.

**Un'impresa familiare è soggetta all'IRAP?**
No, se non è gestita in forma societaria. La circolare 4/E del 2022 ha chiarito che impresa familiare e azienda coniugale hanno natura individuale e rientrano nell'esclusione.

**L'abolizione vale anche per gli anni precedenti al 2022?**
No, non è retroattiva. Per il 2021 e per i periodi precedenti restano dovuti la dichiarazione IRAP e, se spettano, i versamenti, per esempio il saldo 2021.

**Gli studi associati pagano l'IRAP?**
Dipende da come è svolta l'attività. Con la sentenza n. 153 del 24 luglio 2026 la Corte costituzionale ha interpretato le norme nel senso che il solo vincolo associativo non basta: se l'associazione ha solo funzioni organizzative e le prestazioni sono rese personalmente dai professionisti, l'attività resta riferibile alla persona fisica ed è esclusa.

**I forfettari devono presentare la dichiarazione IRAP?**
No. L'Agenzia delle Entrate elenca fra gli esclusi dalla dichiarazione IRAP le imprese e i professionisti in regime forfettario. Per i forfettari persone fisiche, in ogni caso, vale anche l'esclusione dal 2022.

## Fonti
- [Agenzia delle Entrate - Nuova Irpef e abolizione dell'Irap per persone fisiche (circolare 4/E del 18/02/2022), consultata il 08/11/2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/it/web/guest/-/nuova-irpef-e-abolizione-dell-irap-per-persone-fisiche-esercenti-attivita-commerciali-ed-arti-e-professioni-in-una-circolare-i-chiarimenti-delle-entra)
- [Agenzia delle Entrate - IRAP 2022, chi deve presentare la dichiarazione, consultata il 08/11/2026](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/web/guest/irap-2022/chi-deve-presentare-la-dichiarazione)
- [FiscoOggi - Irap e imprese escluse (23/03/2022), consultata il 08/11/2026](https://www.fiscooggi.it/portale/-/irap-e-imprese-escluse)
- [FiscoOggi - Associazioni professionali, per l'Irap rileva la natura dell'attività svolta (11/09/2026, sentenza Corte costituzionale n. 153/2026), consultata il 08/11/2026](https://www.fiscooggi.it/portale/-/associazioni-professionali-per-l-irap-rileva-la-natura-dell-attivit%C3%A0-svolta)