# Forfettario al 5% per le nuove attività: i tre requisiti, i casi dubbi e cosa chiedere al cliente all'apertura

Pubblicato il 17 ottobre 2026. Aggiornato il 22 ottobre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/forfettario-imposta-5-per-cento-nuove-attivita/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Il forfettario paga il 5% invece del 15% per l'anno di inizio e i quattro successivi se nei tre anni precedenti non ha svolto attività d'impresa, arte o professione, la nuova attività non prosegue un lavoro dipendente o autonomo, salvo la pratica obbligatoria, e chi rileva un'attività altrui rispetta il limite di ricavi.

**I punti chiave**

- Aliquota del **5%** invece del 15% per l'anno di inizio e i **quattro successivi** (art. 1, comma 65, legge 190/2014).
- Tre requisiti, tutti necessari: niente attività nei **tre anni** precedenti, niente **mera prosecuzione** di un lavoro dipendente o autonomo, **limite di ricavi** se si rileva l'attività di altri.
- Il 5% spetta solo a chi **inizia già in forfettario** (risposta n. 226 del 22 novembre 2024).
- In dichiarazione si attesta con la casella del **rigo LM21, colonna 3**.

Qui si parla solo dell'aliquota ridotta: per i requisiti generali vedi [regime forfettario: requisiti](/regime-forfettario-requisiti/), per la formula il [calcolo dell'imposta sostitutiva](/calcolo-imposta-sostitutiva-forfettario/).

## Quali sono i tre requisiti per il forfettario al 5%?

**Il comma 65 della legge 190/2014 concede il 5% se il contribuente non ha esercitato attività artistica, professionale o d'impresa, anche in forma associata o familiare, nei tre anni precedenti; se la nuova attività non prosegue un lavoro dipendente o autonomo, salvo la pratica obbligatoria; se, rilevando un'attività altrui, i ricavi dell'anno prima rientrano nel limite.**

Si aggiungono ai requisiti generali dei commi 54 e 57:

1. **Triennio libero (lettera a).** La circolare 10/E del 4 aprile 2016 precisa che i tre anni si contano secondo il calendario comune, non per periodi d'imposta: chi inizia ad aprile 2016 ha diritto al 5% se la precedente attività è cessata entro marzo 2013.
2. **Nessuna mera prosecuzione (lettera b).** È una norma antielusiva: serve a evitare che si cambi solo la veste giuridica di un lavoro già svolto o il codice ATECO.
3. **Subentro entro il limite (lettera c).** Se si prosegue un'attività d'impresa di un altro soggetto, i ricavi di quest'ultimo nell'anno precedente non devono superare il limite del comma 54, oggi 85.000 euro.

## Quanto dura l'aliquota del 5%?

**L'aliquota del 5% vale per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i quattro successivi, quindi cinque anni in tutto. L'anno di apertura conta per intero anche se la partita IVA è aperta a fine anno: chi ha iniziato a novembre 2022 applica il 5% fino al 2026 e il 15% dal 2027.**

La risposta a interpello n. 226 del 22 novembre 2024 ha chiarito che il 5% spetta solo a chi inizia la nuova attività applicando fin dal principio il forfettario: chi parte in regime ordinario, per esempio per una causa di esclusione, e poi entra nel forfettario con la stessa attività non ha l'aliquota ridotta per gli anni residui.

## Quando c'è mera prosecuzione del lavoro precedente?

**C'è mera prosecuzione quando la nuova attività si rivolge alla stessa clientela e richiede le stesse competenze del lavoro svolto prima. La circolare 10/E del 2016 chiede una valutazione sostanziale: chi fa la stessa attività svolta da dipendente, verso lo stesso mercato di riferimento, paga il 15% anche se il rapporto è cessato contro la sua volontà.**

- **Licenziamento o mobilità non salvano** (circolare 10/E del 2016).
- **Lavoro marginale.** Non c'è continuità se il lavoro precedente era a tempo determinato o una collaborazione coordinata e continuativa durata non più della metà del triennio.
- **Attività o mercato diversi.** Non c'è continuità se cambia l'attività o il mercato di riferimento.
- **Pensionato.** Con la risposta n. 161 del 29 maggio 2020 l'Agenzia ha negato il 5% a un ex dipendente in pensione che svolgeva la stessa attività verso lo stesso mercato.
- **Attività svolta all'estero.** Con la risposta n. 197 del 20 aprile 2022 l'Agenzia ha negato il 5% a un designer che si trasferiva in Italia per continuare la stessa attività con gli stessi clienti esteri.

## Come si valutano praticante, socio, collaboratore familiare e subentro?

**Il praticante conserva il 5% perché la pratica obbligatoria è esclusa dalla mera prosecuzione. Il socio di società di persone e il collaboratore di impresa familiare hanno svolto attività "in forma associata o familiare" e devono rispettare il triennio. Chi rileva un'azienda verifica i ricavi del cedente dell'anno precedente.**

Il dettaglio è nella circolare 17/E del 30 maggio 2012 (paragrafi 2.2.1-2.2.3), richiamata dalla circolare 10/E del 2016:

- **Praticante.** Alla pratica obbligatoria per le professioni si assimilano le attività che una norma impone per operare in un settore, per esempio in alcuni settori dell'artigianato.
- **Socio di società di persone.** Conta l'attività effettivamente svolta: il socio accomandante che ha solo conferito capitale, senza gestione, non perde il requisito. La partecipazione a una società inattiva non preclude il 5% (circolare 10/E).
- **Socio di SRL.** Nelle circolari citate non abbiamo trovato un chiarimento specifico sul socio di sole quote; va valutato se nel triennio ha svolto attività e, se vi ha lavorato, il requisito della mera prosecuzione.
- **Subentro.** Se il trasferimento avviene in corso d'anno, i ricavi del cedente e del subentrante si sommano per verificare il limite (circolare 10/E). Restano da controllare anche le lettere a) e b) in capo a chi subentra.



## Quale tabella usare per decidere caso per caso?

**La tabella riassume le indicazioni dell'Agenzia sui casi più frequenti, con l'esito e il motivo. Nei casi dubbi la valutazione resta sostanziale, su clienti, competenze e tempi del triennio: conviene conservare in fascicolo la documentazione raccolta all'apertura della partita IVA.**

| Caso | 5%? | Perché |
|---|---|---|
| Ex dipendente a tempo indeterminato, stessa attività e stesso mercato | No | Mera prosecuzione (circ. 10/E 2016) |
| Ex dipendente licenziato, stessa attività e stessi clienti | No | La prosecuzione rileva anche se la cessazione è involontaria (circ. 10/E 2016) |
| Contratto a termine o co.co.co. fino a metà del triennio | Sì | Lavoro marginale, nessuna continuità (circ. 10/E 2016) |
| Ex dipendente che cambia attività o mercato | Sì | Nessuna continuità |
| Praticante che apre la partita IVA dopo l'abilitazione | Sì | La pratica obbligatoria è esclusa (comma 65, lett. b) |
| Chi chiude e riapre entro tre anni | No | Attività nel triennio (lett. a) |
| Socio accomandante di solo capitale | Sì | Nessuna attività di gestione (circ. 17/E 2012) |
| Socio di società di persone che lavorava nella società | No | Attività in forma associata nel triennio |
| Ex collaboratore di impresa familiare entro tre anni | No | Attività in forma familiare nel triennio |
| Subentro in azienda con ricavi del cedente entro 85.000 euro | Sì, se ci sono gli altri requisiti | Lett. c) |
| Inizio in regime ordinario e ingresso successivo nel forfettario | No | Risposta n. 226/2024 |

## Cosa succede se il requisito del 5% manca?

**Se il requisito manca, l'imposta sostitutiva si ricalcola al 15% e la differenza si recupera con le regole ordinarie delle imposte dirette, richiamate dal comma 74. Per l'infedele indicazione dei requisiti del comma 65 le sanzioni del D.Lgs. 471/1997 aumentano del 10% se il maggior reddito accertato supera del 10% quello dichiarato.**

L'aggravio è ripetuto dalle circolari 10/E del 2016 (paragrafo 6) e 9/E del 10 aprile 2019 (paragrafo 5) e dalle istruzioni Redditi PF 2026. L'errore si ripete per ogni anno in cui si è applicato il 5%.

## Come si indica il 5% in dichiarazione e negli acconti?

**Nel quadro LM del modello Redditi PF si barra la casella del rigo LM21, colonna 3, che attesta le condizioni del comma 65; l'imposta del rigo LM39 si calcola allora al 5% sul rigo LM38. Gli acconti seguono le regole IRPEF, come ricorda la circolare 9/E del 2019, con i codici tributo della risoluzione 59/E del 2015.**

- **Anno con due aliquote.** Le istruzioni Redditi PF 2026 prevedono che, se nello stesso anno una parte del reddito va al 5% e una al 15%, si usino due moduli: nel primo l'attività nuova con la casella barrata, nel secondo l'altra attività.
- **Acconti.** Con il metodo storico la base è l'imposta dell'anno prima, che nei cinque anni è calcolata al 5%. Nel sesto anno la base storica resta quella al 5%, mentre l'imposta dell'anno sarà al 15%: il saldo dell'anno dopo sarà più alto e va detto al cliente. Per il primo anno di attività vedi l'[acconto forfettario del primo anno](/acconto-forfettario-primo-anno/); per i gruppi di attività i [coefficienti di redditività per codice ATECO](/coefficienti-redditivita-forfettario-ateco/).

## Quali domande fare al cliente all'apertura della partita IVA?

**All'apertura conviene raccogliere per iscritto le informazioni che dimostrano i tre requisiti: attività svolte nei tre anni prima, anche come socio o collaboratore familiare, lavoro dipendente o autonomo precedente con clienti e mansioni, eventuale pratica obbligatoria ed eventuale azienda rilevata con i ricavi del cedente.**

Checklist per lo studio:

1. Ha avuto una partita IVA, anche chiusa, negli ultimi tre anni? In che data l'ha chiusa?
2. È stato socio di società di persone o collaboratore di un'impresa familiare? Con quale ruolo?
3. Che lavoro ha svolto da dipendente o collaboratore, con quale contratto e per quanto tempo?
4. I clienti della nuova attività sono l'ex datore di lavoro, i suoi clienti o lo stesso mercato?
5. Ha svolto una pratica obbligatoria per la professione o il mestiere?
6. Rileva un'azienda o un'attività di altri? Quali ricavi aveva il cedente nell'anno precedente?
7. Inizia l'attività già nel regime forfettario o ci sono cause di esclusione nel primo anno?
8. Ha svolto la stessa attività all'estero?

Altre guide sul regime sono nella sezione [forfettari](/categoria/forfettari/). Per applicare il 5% conserva una verifica dei requisiti di accesso riferita all’attività effettiva: il solo fatto di aprire una partita IVA nuova non basta.

**Chi apre la partita IVA dopo anni da dipendente nello stesso settore ha diritto al 5%?**
Solo se la nuova attività non è la mera prosecuzione del lavoro dipendente. Secondo la circolare 10/E del 2016 c'è continuità quando si svolge la stessa attività verso lo stesso mercato di riferimento, anche se il rapporto di lavoro è cessato per cause indipendenti dalla volontà del dipendente.

**Il praticante che apre la partita IVA dopo l'abilitazione perde il 5%?**
No, per la sola pratica. Il comma 65, lettera b), esclude dalla mera prosecuzione il periodo di pratica obbligatoria per l'esercizio di arti o professioni. Restano da verificare gli altri requisiti, compreso il triennio senza attività.

**Chi inizia l'attività in regime ordinario può passare al forfettario al 5% dal secondo anno?**
No, secondo la risposta a interpello n. 226 del 22 novembre 2024. L'aliquota del 5% spetta solo a chi inizia la nuova attività applicando fin da subito il regime forfettario, anche se l'ingresso successivo dipende dal venir meno di una causa di esclusione.

**Quanti anni dura il forfettario al 5%?**
Cinque periodi d'imposta: quello in cui l'attività è iniziata e i quattro successivi. L'anno di apertura conta per intero anche se la partita IVA è aperta a dicembre. Dal sesto anno si applica il 15%, se si resta nel regime.

**Cosa rischia chi applica il 5% senza averne i requisiti?**
L'imposta si ricalcola al 15% e la differenza viene recuperata secondo le regole ordinarie di accertamento delle imposte dirette. Per l'infedele indicazione dei requisiti del comma 65 le sanzioni del D.Lgs. 471/1997 aumentano del 10% se il maggior reddito accertato supera del 10% quello dichiarato.

**Dove si attestano i requisiti del 5% nella dichiarazione?**
Nel quadro LM del modello Redditi PF, barrando la casella del rigo LM21, colonna 3. Con la casella barrata l'imposta sostitutiva del rigo LM39 si calcola al 5% invece che al 15% sull'importo del rigo LM38.

## Fonti
- [Gazzetta Ufficiale - Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 54-89 (comma 65)](https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2014/12/29/14G00203/s)
- [Normattiva - Legge 23 dicembre 2014, n. 190, testo vigente](https://www.normattiva.it/eli/id/2014/12/29/14G00203/CONSOLIDATED)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 10/E del 4 aprile 2016, paragrafi 5 e 6](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298247/Circolare+10E+del+4+aprile+2016_Circolare+n.+10_E+del+4+aprile+2016.pdf/028b9b7e-66f0-0edf-128c-0613fd0563fd)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 9/E del 10 aprile 2019, paragrafi 4.4 e 5](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/297183/Circolare+n+9+del+10+aprile+2019_Circolare+9+del+10+aprile+2019.pdf/4d0ea018-7b88-fd53-b03e-56b370db6f91)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 17/E del 30 maggio 2012, paragrafi 2.2.1-2.2.3 (richiamati dalla circolare 10/E)](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/299540/Circolare+17+30052012_circolare+17e.pdf/c5f39657-d216-cdcc-ebb0-4fdbc3eb2f1e)
- [Agenzia delle Entrate - Risposta a interpello n. 226 del 22 novembre 2024](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6521401/Risposta+n.+226_2024.pdf/6c6dee79-9989-64b3-0624-07e1c478a790)
- [Agenzia delle Entrate - Istruzioni Redditi PF 2026, fascicolo 3 (quadro LM, righi LM21 e LM39)](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/d/guest/pf3_istruzioni_2026_agg-13-05-2026)
- [FiscoOggi - Attività nuova solo apparentemente, l'aliquota forfetaria sale al 15% (29 maggio 2020, risposta n. 161/2020)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/attivit%C3%A0-nuova-solo-apparentemente-l-aliquota-forfetaria-sale-al-15-)
- [FiscoOggi - Da ordinario a forfetario, niente aliquota agevolata al 5% (22 novembre 2024)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/da-ordinario-a-forfetario-niente-aliquota-agevolata-al-5-)
- [FiscoOggi - Legge di bilancio 2: più facile diventare e rimanere forfetario (soglia di 85.000 euro, 2 gennaio 2023)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/legge-di-bilancio-2-pi%C3%B9-facile-diventare-e-rimanere-forfetario)
- [FiscoOggi - Il regime forfettario è escluso, se l'attività trasferita non è nuova (20 aprile 2022, risposta n. 197/2022)](https://www.fiscooggi.it/portale/-/il-regime-forfettario-%C3%A8-escluso-se-l-attivit%C3%A0-trasferita-non-%C3%A8-nuova)