# Fattura non pagata cosa fare: IVA, nota di credito e perdite

Pubblicato il 25 ottobre 2026. Aggiornato il 25 ottobre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/fattura-non-pagata-cosa-fare/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Una fattura non pagata non si annulla e l'IVA resta dovuta: il solo ritardo, anche dopo solleciti, messa in mora o decreto ingiuntivo, non consente la nota di credito. L'IVA si recupera con la nota di variazione dell'art. 26, comma 3-bis, del DPR 633/1972 solo dall'apertura di una procedura concorsuale del cliente (liquidazione giudiziale, concordato preventivo, liquidazione coatta, amministrazione straordinaria), dall'omologa di un accordo di ristrutturazione, dalla pubblicazione di un piano attestato o dopo un'esecuzione individuale rimasta infruttuosa. Ai fini delle imposte sui redditi la perdita è deducibile con elementi certi e precisi: procedure concorsuali, crediti fino a 2.500 euro (5.000 per le grandi imprese) scaduti da sei mesi, prescrizione o cancellazione dal bilancio secondo i principi contabili (art. 101, comma 5, TUIR). Dal 1° gennaio 2027 le stesse regole sono nell'art. 92 del testo unico IVA e nell'art. 110 del nuovo testo unico delle imposte sui redditi.

Quando un cliente non paga una fattura, la fattura resta valida e l'IVA che vi è indicata resta dovuta: il mancato incasso, da solo, non autorizza né una nota di credito né la deduzione della perdita. Lo studio deve quindi distinguere tre piani. Sul piano **civile** si tutela il credito: sollecito, [messa in mora](/messa-in-mora-debitore/), [interessi moratori](/calcolo-interessi-moratori/), decreto ingiuntivo, esecuzione. Sul piano dell'**IVA** l'imposta versata si recupera con la nota di variazione dell'articolo 26 del DPR 633/1972 solo quando il cliente entra in una procedura concorsuale, omologa un accordo di ristrutturazione, pubblica un piano attestato o quando un'esecuzione individuale resta infruttuosa. Sul piano delle **imposte sui redditi** la perdita è deducibile se risulta da elementi certi e precisi, che la legge presume per le procedure, per i crediti fino a 2.500 euro scaduti da sei mesi, per la prescrizione e per la cancellazione dal bilancio. In contabilità, intanto, il credito va valutato con il fondo svalutazione.

## Il percorso in quattro passaggi

1. **Verificare che il credito esista davvero.** Fattura registrata, scadenza, eventuali acconti, contestazioni del cliente su quantità o qualità, note di credito già emesse. Se il cliente contesta la prestazione e le parti si accordano per ridurre il prezzo, il caso non è un mancato pagamento ma una variazione per accordo, con il limite di un anno dall'operazione (articolo 26, comma 3); la procedura è nella guida alla [nota di credito](/nota-di-credito-come-si-emette/).
2. **Avviare il recupero e conservarne le prove.** Solleciti, diffida, messa in mora con prova di ricezione, decreto ingiuntivo, atti di pignoramento. Servono al recupero e, più avanti, alla prova fiscale: interrompono la prescrizione e documentano l'inesigibilità.
3. **Controllare ogni mese lo stato del cliente.** La data che apre il diritto alla nota di variazione e alla deduzione è quella della sentenza o del decreto di apertura della procedura: va rilevata dalla visura camerale o dalla comunicazione del curatore o del commissario e annotata nella scheda del credito.
4. **Valutare il credito a fine anno.** Per ogni credito scaduto si decide se svalutarlo, se cancellarlo o se ricorrono già le condizioni per la perdita fiscale, con una nota scritta che spieghi la stima.

## IVA: quando la nota di variazione è ammessa

L'[articolo 26, comma 3-bis, del DPR 633/1972](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art26!vig=2026-10-25) estende la nota di variazione in diminuzione al «mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte», ma solo in due gruppi di casi:

| Evento | Da quando si può emettere la nota | Il cliente deve registrare la nota? |
|---|---|---|
| Liquidazione giudiziale, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, amministrazione straordinaria (lett. a) | Dalla data della sentenza o del provvedimento di apertura o ammissione (comma 10-bis) | No: curatore o commissario non registrano la nota e l'IVA resta a carico dell'Erario (comma 5) |
| Accordo di ristrutturazione dei debiti (lett. a) | Dalla data dell'omologa | Sì, nei limiti della detrazione operata |
| Piano attestato di risanamento (lett. a) | Dalla pubblicazione nel registro delle imprese | Sì |
| Contratti e accordi della composizione negoziata indicati dal D.L. 13/2023 | Dalla pubblicazione nel registro delle imprese | Sì |
| Esecuzione individuale rimasta infruttuosa (lett. b) | Dall'esito infruttuoso, come definito dal comma 12 | Sì |

L'articolo 26, comma 10-bis, parla ancora di «fallimento»: l'[articolo 349 del Codice della crisi](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art349!vig=2026-10-25) stabilisce che il termine si intende sostituito da «liquidazione giudiziale». Per i contratti e gli accordi della composizione negoziata, la nota a Normattiva riporta l'articolo 38, comma 2, del D.L. 13/2023, che applica il comma 3-bis dalla loro pubblicazione nel registro delle imprese. Per le procedure da sovraindebitamento, che il comma 10-bis non elenca, la possibilità di emettere subito la nota dipende dalla qualificazione della singola procedura e va valutata nel caso concreto; il trattamento dei debiti fiscali in quelle procedure è spiegato nella guida su [sovraindebitamento ed esdebitazione](/sovraindebitamento-esdebitazione-circolare-9-2026/).

**Quando un'esecuzione è infruttuosa.** Il comma 12 la considera tale in ogni caso quando il verbale di pignoramento presso terzi attesta che presso il terzo non ci sono beni o crediti, quando il verbale di pignoramento mobiliare attesta la mancanza di beni, l'impossibilità di accedere al domicilio o l'irreperibilità del debitore, oppure quando, dopo tre aste deserte, si interrompe l'esecuzione per eccessiva onerosità. Il verbale dell'ufficiale giudiziario è quindi il documento che apre il diritto alla nota e va conservato con la fattura.

**Decorrenza.** Per l'apertura della procedura come presupposto, la regola introdotta dal D.L. 73/2021 vale per le procedure avviate dal 26 maggio 2021 compreso. Per le procedure precedenti la [circolare 20/E del 2021](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/4002800/20211229+Circolare+modifiche+art_26+DPR+633.pdf/43918cfd-473c-d487-457c-e4103e9f31a0) (paragrafo 5) chiede ancora di attendere l'esito infruttuoso.

**Non serve l'insinuazione al passivo.** La stessa circolare (paragrafo 2.1) ritiene che la nota e la detrazione non siano precluse al creditore che non ha insinuato il credito, superando i documenti di prassi che chiedevano la partecipazione al concorso. Insinuarsi resta comunque utile per partecipare ai riparti.

**Concordato preventivo: solo la parte che resterà insoddisfatta.** Nel concordato la parte dei crediti chirografari che sarà pagata è individuata fin dal decreto di ammissione; per questo la circolare 20/E ammette la nota solo per la quota di credito destinata a restare insoddisfatta. Nella liquidazione giudiziale, invece, l'esempio della circolare consente la nota per l'intero importo non pagato.

### Cosa la nota non consente

- **Il semplice ritardo.** Solleciti, diffide, decreto ingiuntivo non opposto e cessazione dell'attività del cliente non sono eventi del comma 3-bis. Senza procedura, accordo, piano o esecuzione infruttuosa l'IVA della fattura non si recupera.
- **Il recupero fuori termine con altri strumenti.** Se il termine per la nota è scaduto, la circolare 20/E (paragrafo 6) esclude la [dichiarazione integrativa a favore](/dichiarazione-integrativa-a-favore/), perché non c'è un errore da correggere: la nota è una facoltà a cui il creditore ha rinunciato. Il rimborso dell'articolo 30-ter del DPR 633/1972 resta uno strumento residuale: per la circolare non rimedia al termine lasciato scadere per inerzia del creditore, mentre è ammesso, se ne ricorrono i presupposti, quando il creditore non ha potuto emettere la nota per motivi a lui non imputabili.
- **Una risoluzione che non esiste.** Il comma 2 ammette la nota per risoluzione del contratto, ma serve una risoluzione vera (per esempio per clausola risolutiva espressa o sentenza). Nei contratti a esecuzione continuata o periodica, il comma 9 la esclude per le prestazioni già regolarmente eseguite e pagate da entrambe le parti; se la risoluzione nasce da un accordo sopravvenuto vale il limite di un anno del comma 3.

## Entro quando emettere la nota e detrarre l'IVA

La circolare 20/E del 2021 (paragrafo 3) applica alle note di variazione la logica della detrazione: la nota va emessa al più tardi entro il termine della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui si è verificato il presupposto, e l'imposta si detrae nella liquidazione periodica del mese o del trimestre di emissione o, al più tardi, nella dichiarazione relativa all'anno di emissione. Nel suo esempio, con sentenza del 10 gennaio 2022, la nota emessa nel 2022 si detrae al più tardi nella dichiarazione relativa al 2022; quella emessa entro aprile 2023 si detrae nella liquidazione di emissione o al più tardi nella dichiarazione relativa al 2023.

Il D.Lgs. 148/2026 ha allungato il termine generale dell'[articolo 19 del DPR 633/1972](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art19!vig=2026-10-25), oggi «al secondo anno successivo» a quello in cui nasce il diritto, e l'articolo 26 rinvia proprio all'articolo 19. La circolare 20/E è stata scritta con il termine annuale: finché l'Agenzia non si esprime sull'effetto della modifica per le note di variazione, la scelta prudente è continuare a rispettarne i termini; le novità sono nella guida ai [termini di detrazione dell'IVA](/iva-detrazione-termini/).

**Se poi il cliente paga.** Il comma 5-bis prevede una nota di variazione in aumento sull'importo incassato. La circolare 20/E (paragrafo 4.1) la illustra con un riparto di 30.000 euro: il creditore emette una nota di 24.590 euro di imponibile e 5.410 di IVA e fa confluire l'imposta nella liquidazione del periodo. Il cliente che aveva rettificato la detrazione può detrarla di nuovo.

## Imposte sui redditi: quando la perdita è deducibile

L'[articolo 101, comma 5, del TUIR](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art101!vig=2026-10-25) ammette la deduzione delle perdite su crediti «se risultano da elementi certi e precisi» e indica i casi in cui gli elementi ci sono sempre:

| Caso | Condizione | Note operative |
|---|---|---|
| Debitore in procedura concorsuale, accordo di ristrutturazione omologato, piano attestato o procedura estera equivalente | Dalla data della sentenza, del provvedimento o del decreto di apertura; per il piano, dall'iscrizione nel registro delle imprese | Si deduce l'importo imputato a conto economico, frutto di una stima documentata (circolare 26/E del 2013, paragrafo 6) |
| Credito di modesta entità | Non oltre 2.500 euro, o 5.000 per le imprese di più rilevante dimensione, e sei mesi trascorsi dalla scadenza | Soglia sul singolo credito, IVA di rivalsa compresa, al netto degli incassi, senza interessi di mora |
| Credito prescritto | Diritto alla riscossione prescritto | Qualunque importo; la prescrizione ordinaria è di dieci anni ([art. 2946 c.c.](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:regio.decreto:1942-03-16;262:2~art2946!vig=2026-10-25)), salvo termini diversi, e si interrompe con gli atti di costituzione in mora |
| Credito cancellato dal bilancio | Cancellazione operata in applicazione dei principi contabili | Per l'OIC 15 si cancella quando i diritti si estinguono, per esempio per pagamento, prescrizione, transazione o rinuncia |

Le imprese di più rilevante dimensione sono, per l'[articolo 27, comma 10, del D.L. 185/2008](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legge:2008-11-29;185~art27!vig=2026-10-25), quelle con volume d'affari o ricavi non inferiori a cento milioni di euro (la soglia originaria di trecento milioni è stata ridotta gradualmente fino a cento entro il 31 dicembre 2011). Le regole di dettaglio sui mini-crediti vengono dalla [circolare 26/E del 2013](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/299108/Circolare+26+01082013+perdite_circolare26e2013.pdf/a11c6e5a-40a7-e03b-de0b-a63c6281101d) (paragrafo 4): il limite si verifica per ogni credito corrispondente a una distinta obbligazione, anche se verso lo stesso cliente ce ne sono più di uno, ma non si frazionano le partite di un unico rapporto contrattuale.

**Quando dedurre.** Il comma 5-bis consente di dedurre la perdita sui mini-crediti e sui crediti verso debitori in procedura nell'esercizio in cui è imputata in bilancio, anche se successivo a quello in cui sono sorti gli elementi certi e precisi, purché non oltre l'esercizio in cui, secondo i principi contabili, il credito si sarebbe dovuto cancellare. La nota a Normattiva sull'articolo 13, comma 3, del d.lgs. 147/2015 chiarisce che anche le **svalutazioni contabili** di questi crediti sono deducibili da quei periodi. Fuori da questi casi la deduzione richiede una prova specifica dell'inesigibilità definitiva: un credito difficile da incassare, senza procedura e sopra soglia, resta coperto solo dal fondo svalutazione.

**Il fondo svalutazione fiscale.** L'[articolo 106 del TUIR](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art106!vig=2026-10-25) ammette le svalutazioni dei crediti commerciali nel limite annuo dello 0,50% del valore nominale dei crediti di fine esercizio, fino a un fondo complessivo del 5%. Su 400.000 euro di crediti si deducono al massimo 2.000 euro l'anno, fino a 20.000. Quando poi una perdita diventa deducibile, il comma 2 la ammette solo per la parte che eccede le svalutazioni dedotte negli esercizi precedenti: il fondo fiscale si usa per primo.

**IRAP.** Per le società di capitali l'[articolo 5 del d.lgs. 446/1997](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:1997-12-15;446~art5!vig=2026-10-25) esclude dalla base imponibile le svalutazioni della voce B10, lettera d), e al comma 3 dispone che le perdite su crediti non si considerano in deduzione. Il beneficio della perdita riguarda quindi l'IRES, non l'IRAP.

## In contabilità: svalutazione o perdita

L'[OIC 15](https://fondazioneoic.eu/wp-content/uploads/2024/11/2022-05-OIC-15-Crediti.pdf) distingue la **svalutazione**, cioè la riduzione stimata del credito al presumibile realizzo (paragrafo 12), dalla **perdita**, «un evento certo e definitivo» (paragrafo 13). I crediti si espongono al netto del fondo svalutazione e si svalutano nell'esercizio in cui è probabile che abbiano perso valore; fra gli indicatori il principio cita le difficoltà finanziarie del debitore, l'inadempimento e la probabilità di una procedura (paragrafi 59 e 60). Le svalutazioni dei crediti dell'attivo circolante vanno nella voce B10d; le perdite realizzate, per esempio da transazione o prescrizione, nella voce B14 per la parte che eccede il fondo (paragrafi 25 e 26). Il credito si cancella quando i diritti contrattuali si estinguono (paragrafi 71 e 72).

Le scritture essenziali:

| Momento | Scrittura | Effetto |
|---|---|---|
| Fine esercizio, credito a rischio senza procedura | Svalutazione crediti (B10d) a Fondo svalutazione crediti | Fiscale nei limiti dell'art. 106; nessun effetto IVA |
| Nota di variazione per procedura concorsuale | IVA a debito (rettifica) a Crediti verso clienti, per la sola IVA | L'IVA recuperata dall'Erario sostituisce quella parte del credito |
| Stima della perdita sul credito verso il debitore in procedura | Svalutazione crediti (B10d) a Fondo svalutazione crediti, o Perdite su crediti (B14) a Crediti verso clienti se il credito è chiuso | Deducibile ai sensi dell'art. 101, comma 5 |
| Incasso da riparto | Banca a Crediti verso clienti e a IVA a debito (nota in aumento) | L'IVA incassata torna dovuta |
| Credito estinto (transazione, prescrizione, chiusura della procedura) | Fondo svalutazione crediti e Perdite su crediti (B14) a Crediti verso clienti | Il fondo si usa per primo |

## Esempio svolto con dati didattici

Ipotesi fittizie: società di capitali in contabilità ordinaria, non impresa di più rilevante dimensione, aliquota IVA 22%, IRES 24% ([articolo 77 del TUIR](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art77!vig=2026-10-25)), nessuna svalutazione dedotta in precedenza su questi crediti, esercizio coincidente con l'anno solare.

**Caso A: piccolo credito, nessuna procedura.** Fattura di 1.800 euro più IVA 396, totale 2.196, scaduta il 30 aprile 2026. Il cliente non paga e non è in procedura.

| Passaggio | Risultato |
|---|---|
| Credito entro 2.500 euro, IVA compresa? | Sì: 2.196 |
| Sei mesi dalla scadenza | Compiuti il 30 ottobre 2026, prima della chiusura dell'esercizio |
| IVA recuperabile con la nota | Zero: manca un evento del comma 3-bis |
| Perdita deducibile se imputata a conto economico nel 2026 | 2.196, IVA compresa |
| Minore IRES | 527,04 |
| Costo netto per l'impresa | 1.668,96 |

Con un imponibile di 2.100 euro il totale sarebbe 2.562 e il credito supererebbe la soglia: per dedurre la perdita servirebbe allora una prova specifica, una procedura o la prescrizione.

**Caso B: cliente in liquidazione giudiziale.** Fattura di 10.000 euro più IVA 2.200, totale 12.200. Il 10 giugno 2026 il tribunale apre la liquidazione giudiziale del cliente. A fine anno, sulla base dello stato passivo e dell'attivo noto, l'impresa stima un riparto del 10% sul credito insinuato.

| Passaggio | Importo |
|---|---|
| Nota di variazione dall'apertura, entro il 30 aprile 2027 nella lettura prudente | IVA recuperata 2.200 |
| Riparto stimato (10% di 12.200) | 1.220, di cui 220 di IVA da riversare con la nota in aumento |
| Incasso netto atteso | 1.000 |
| Svalutazione imputata a conto economico 2026 (12.200 - 2.200 - 1.000) | 9.000, deducibile ai fini IRES |
| Minore IRES | 2.160 |
| Costo netto per l'impresa | 6.840 |

La quadratura: 2.200 di IVA recuperata, 1.000 di incasso netto, 2.160 di minore IRES e 6.840 di costo netto ricompongono i 12.200 euro della fattura. Se il riparto effettivo sarà diverso, la differenza emerge nell'esercizio in cui la procedura paga o si chiude: una sopravvenienza attiva se si incassa di più, una perdita ulteriore se si incassa di meno. I calcoli sono ripetuti con uno script e salvati con il risultato atteso.

## Casi in cui la regola cambia

- **Forfettari.** Non esercitano la rivalsa dell'IVA ([legge 190/2014, articolo 1, comma 58](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:legge:2014-12-23;190~art1-com64!vig=2026-10-25)) e calcolano il reddito sui ricavi o compensi percepiti (comma 64): la fattura non pagata non lascia IVA da recuperare né reddito tassato. Resta solo il recupero civile.
- **Professionisti in regime ordinario.** Il reddito si forma sui compensi percepiti ([articolo 54 del TUIR](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art54!vig=2026-10-25)), quindi non c'è perdita da dedurre. Per l'IVA, però, l'[articolo 6 del DPR 633/1972](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art6!vig=2026-10-25) considera effettuata la prestazione alla data della fattura, se emessa prima del pagamento: l'IVA versata si recupera solo nei casi dell'articolo 26.
- **Imprese in contabilità semplificata.** Il reddito si determina sui ricavi percepiti ([articolo 66 del TUIR](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art66!vig=2026-10-25)), e il ricavo non incassato non è tassato. Chi ha optato per tenere i registri IVA senza annotare incassi e pagamenti ([articolo 18, comma 5, del DPR 600/1973](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1973-09-29;600~art18!vig=2026-10-25)) tassa invece il ricavo alla registrazione, e per lui torna rilevante la deduzione delle perdite, che l'articolo 66, comma 2, ammette «a norma dell'articolo 101».
- **Split payment.** Con la scissione dei pagamenti l'IVA è versata dalla pubblica amministrazione ([articolo 17-ter del DPR 633/1972](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art17ter!vig=2026-10-25)): il fornitore non l'ha versata e il credito riguarda il solo imponibile. Il funzionamento è nella guida allo [split payment](/split-payment-guida/).
- **Reverse charge.** Nelle operazioni in inversione contabile l'imposta è dovuta dal cliente: il fornitore non ha IVA da recuperare e il problema riguarda solo il credito e la perdita. Vedere la guida al [reverse charge](/reverse-charge-guida/).
- **IVA per cassa.** Con l'opzione dell'[articolo 32-bis del D.L. 83/2012](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legge:2012-06-22;83~art32bis!vig=2026-10-25) l'IVA diventa esigibile all'incasso e comunque dopo un anno dall'operazione; il limite di un anno non si applica se il cliente entra in una procedura concorsuale prima della scadenza. Approfondimento nella guida all'[IVA per cassa](/iva-per-cassa-guida/).

## Errori frequenti

- **Emettere una nota di credito «per mancato pagamento» senza procedura.** È la variazione che l'articolo 26 non consente: la detrazione dell'IVA della nota non spetta e l'imposta va riversata. Se la nota è già partita, la correzione è descritta nella guida alla [nota di credito errata](/nota-credito-errata-storno/).
- **Lasciare scadere il termine della nota.** Dopo la sentenza di apertura il tempo corre; scaduto il termine, l'integrativa non rimedia.
- **Usare il mini-credito sommando o spezzando le fatture.** La soglia vale per singolo credito; più rate dello stesso contratto non diventano mini-crediti separati.
- **Dimenticare l'IVA nella soglia.** I 2.500 euro comprendono l'IVA addebitata al cliente.
- **Dedurre la svalutazione generica oltre lo 0,5%.** Senza procedura o mini-credito, la parte eccedente va ripresa in dichiarazione.
- **Ignorare la nota in aumento dopo un riparto.** L'incasso successivo alla nota fa tornare dovuta l'IVA sulla parte pagata.
- **Non verificare la solidità del cliente prima.** Un credito che invecchia è spesso un segnale: gli indicatori da seguire sono nella guida sugli [adeguati assetti](/crisi-impresa-adeguati-assetti/).

## Come spiegarlo all'imprenditore

Una sintesi utile da usare con il cliente: «La fattura resta valida e l'IVA è già stata versata. Ce la restituisce l'Erario solo se il cliente entra in una procedura o se un pignoramento va a vuoto: per questo ci serve sapere subito di sentenze, pignoramenti e accordi. Le tasse sul mancato incasso si recuperano quando la perdita è certa: per le fatture piccole basta che siano passati sei mesi, per le altre serve una procedura, la prescrizione o la chiusura definitiva del credito. Intanto continuiamo il recupero e conserviamo ogni prova».

Documenti da chiedere e conservare per ogni credito: contratto o ordine, fattura e ricevuta SdI, estratti conto con incassi parziali, solleciti e diffide con prova di ricezione, decreto ingiuntivo, verbali di pignoramento, sentenza o decreto di apertura della procedura, domanda di insinuazione, stato passivo, piano di riparto, note di variazione emesse con la data di registrazione, nota di valutazione del credito a fine anno. Per i tempi di conservazione vale la guida su [quanti anni conservare i documenti fiscali](/conservazione-documenti-fiscali-quanti-anni/): per i crediti in procedura conviene tenere il fascicolo fino alla chiusura della procedura e al termine di accertamento dell'anno in cui si è dedotta la perdita.

## Dal 1° gennaio 2027: gli articoli nuovi

Su Normattiva, nella versione vigente dal 1° gennaio 2027, l'articolo 26 del DPR 633/1972 risulta abrogato dal [testo unico IVA](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2026-01-19;10!vig=2027-01-01) e gli articoli 101 e 106 del TUIR dal [d.lgs. 117/2026](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2026-06-19;117!vig=2027-01-01), nuovo testo unico delle imposte sui redditi. Le regole passano negli articoli seguenti, con lo stesso contenuto e i riferimenti aggiornati al Codice della crisi:

| Fino al 31 dicembre 2026 | Dal 1° gennaio 2027 | Contenuto |
|---|---|---|
| Art. 26, c. 2 e 3, DPR 633/1972 | Art. 92, c. 2 e 3, testo unico IVA | Variazioni per risoluzione, sconti, accordi entro l'anno |
| Art. 26, c. 3-bis | Art. 92, c. 4 | Mancato pagamento: procedure concorsuali, accordi di ristrutturazione (articolo 57 del Codice della crisi, dalla sentenza di omologa), piani attestati (articolo 56), esecuzioni infruttuose |
| Art. 26, c. 5 e 5-bis | Art. 92, c. 5 e 6 | Obblighi del cliente; pagamento successivo e nota in aumento |
| Art. 26, c. 10-bis e 12 | Art. 92, c. 11 e 12 | Data della procedura, con la «liquidazione giudiziale» già nel testo; esecuzione infruttuosa |
| Art. 101, c. 5 e 5-bis, TUIR | Art. 110, c. 9 e 10, d.lgs. 117/2026 | Perdite su crediti, mini-crediti, prescrizione, cancellazione |
| Art. 106 TUIR | Art. 115 d.lgs. 117/2026 | Svalutazioni nei limiti dello 0,50% e del 5% |

Nel nuovo articolo 110, comma 9, la soglia dei 5.000 euro per le imprese di più rilevante dimensione rinvia all'articolo 337, comma 2, del testo unico adempimenti e accertamento. Per aggiornare modelli e lettere dello studio vale la guida ai [testi unici fiscali 2027](/testi-unici-fiscali-2027-correttivo/).



**Se il cliente non paga posso emettere una nota di credito per recuperare l'IVA?**
Non per il solo mancato pagamento. L'art. 26 del DPR 633/1972 consente la nota di variazione in diminuzione per mancato pagamento solo dall'apertura di una procedura concorsuale del cliente, dall'omologa di un accordo di ristrutturazione, dalla pubblicazione di un piano attestato nel registro delle imprese o quando un'esecuzione individuale è rimasta infruttuosa. Solleciti, diffide, messa in mora e decreto ingiuntivo non bastano: finché non si verifica uno di questi eventi l'IVA della fattura resta dovuta.

**Il cliente è in liquidazione giudiziale: entro quando si emette la nota?**
La nota si può emettere dalla data della sentenza che apre la liquidazione giudiziale, senza aspettare la chiusura della procedura e anche senza insinuazione al passivo. Secondo la circolare 20/E del 2021 va emessa al più tardi entro il termine della dichiarazione IVA relativa all'anno della sentenza; l'IVA si detrae nella liquidazione del mese o del trimestre di emissione o, al più tardi, nella dichiarazione relativa all'anno di emissione. Per una sentenza del 2026 il termine prudente per la nota è il 30 aprile 2027. Le regole valgono per le procedure aperte dal 26 maggio 2021; per quelle precedenti si attende l'esito infruttuoso.

**Si può dedurre la perdita su un credito di 2.000 euro non incassato?**
Sì, se il credito, IVA compresa, non supera 2.500 euro (5.000 per le imprese con ricavi o volume d'affari di almeno 100 milioni), sono passati sei mesi dalla scadenza e la perdita o la svalutazione è imputata a conto economico. La soglia si verifica sul singolo credito, al netto degli incassi parziali e senza interessi di mora. In quel caso gli elementi certi e precisi sono presunti dall'art. 101, comma 5, del TUIR e non serve altra prova. L'IVA della fattura, invece, non si recupera: senza procedura la nota di variazione non è ammessa.

**Fondo svalutazione crediti e perdita su crediti sono la stessa cosa?**
No. Per l'OIC 15 la svalutazione è una stima che riduce il credito al presumibile realizzo, la perdita è un evento certo e definitivo. Ai fini fiscali le svalutazioni generiche sono deducibili solo nel limite annuo dello 0,50% dei crediti commerciali e fino al 5% complessivo (art. 106 TUIR); le perdite, e le svalutazioni dei crediti verso debitori in procedura o di modesta entità, sono deducibili per intero ai sensi dell'art. 101, comma 5. Una perdita su un credito già coperto dal fondo fiscale si deduce solo per la parte che eccede le svalutazioni dedotte negli esercizi precedenti.

**E se dopo la nota il cliente o la procedura paga?**
Si emette una nota di variazione in aumento per l'importo incassato, scorporando l'IVA dal pagamento (art. 26, comma 5-bis). Nell'esempio della circolare 20/E del 2021, un riparto di 30.000 euro porta a una nota in aumento di 24.590 euro di imponibile e 5.410 di IVA, da far confluire nella liquidazione del periodo. Il cliente che aveva già rettificato la detrazione può detrarre di nuovo l'imposta della nota in aumento.

**Il forfettario o il professionista non pagato deve fare qualcosa ai fini fiscali?**
Il forfettario non addebita IVA e calcola il reddito sui compensi o ricavi percepiti, quindi la fattura non pagata non genera né IVA da recuperare né reddito tassato. Il professionista ordinario tassa i compensi percepiti, quindi non ha perdite da dedurre; per l'IVA, però, una prestazione si considera effettuata alla data della fattura se questa è emessa prima del pagamento, quindi l'imposta già versata si recupera solo nei casi dell'art. 26.

**Cosa cambia dal 1° gennaio 2027?**
Cambiano gli articoli da citare, non la sostanza. L'art. 26 del DPR 633/1972 è abrogato e la stessa disciplina è nell'art. 92 del testo unico IVA (d.lgs. 10/2026): comma 4 per i casi di mancato pagamento, comma 5 per gli obblighi del cliente, comma 6 per i pagamenti successivi, commi 11 e 12 per la data della procedura e le esecuzioni infruttuose. Gli artt. 101 e 106 del TUIR passano negli artt. 110 (commi 9 e 10) e 115 del d.lgs. 117/2026.

## Fonti
- [D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 26, commi 2, 3, 3-bis, 5, 5-bis, 9, 10-bis e 12, con le note sul D.L. 73/2021 e sul D.L. 13/2023 (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art26!vig=2026-10-25)
- [D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, Testo unico IVA, art. 92, variazioni dell'imponibile o dell'imposta (Normattiva, vigente al 1° gennaio 2027)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2026-01-19;10!vig=2027-01-01)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 20/E del 29 dicembre 2021, note di variazione IVA nelle procedure concorsuali (art. 18 D.L. 73/2021)](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/4002800/20211229+Circolare+modifiche+art_26+DPR+633.pdf/43918cfd-473c-d487-457c-e4103e9f31a0)
- [D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19, comma 1, termine per la detrazione (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art19!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 6, momento di effettuazione delle prestazioni di servizi (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art6!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17-ter, scissione dei pagamenti (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1972-10-26;633~art17ter!vig=2026-10-25)
- [D.L. 22 giugno 2012, n. 83, art. 32-bis, IVA per cassa (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legge:2012-06-22;83~art32bis!vig=2026-10-25)
- [D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, Codice della crisi d'impresa, art. 349, sostituzione del termine fallimento (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art349!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 101, commi 5 e 5-bis, con la nota sull'art. 13 del d.lgs. 147/2015 (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art101!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 106, commi 1 e 2, svalutazione dei crediti (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art106!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 66, imprese minori (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art66!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 54, comma 1, reddito di lavoro autonomo (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art54!vig=2026-10-25)
- [D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, testo unico delle imposte sui redditi, artt. 110, commi 9 e 10, e 115 (Normattiva, vigente al 1° gennaio 2027)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2026-06-19;117!vig=2027-01-01)
- [D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 77, aliquota IRES (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1986-12-22;917~art77!vig=2026-10-25)
- [Agenzia delle Entrate - Circolare n. 26/E del 1° agosto 2013, perdite su crediti](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/299108/Circolare+26+01082013+perdite_circolare26e2013.pdf/a11c6e5a-40a7-e03b-de0b-a63c6281101d)
- [D.L. 29 novembre 2008, n. 185, art. 27, comma 10, imprese di più rilevante dimensione (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legge:2008-11-29;185~art27!vig=2026-10-25)
- [D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 5, commi 1 e 3, base imponibile IRAP delle società di capitali (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:1997-12-15;446~art5!vig=2026-10-25)
- [Organismo Italiano di Contabilità - OIC 15 Crediti (dicembre 2016, aggiornato con gli emendamenti del 4 maggio 2022), paragrafi 12, 13, 25, 26, 59, 60, 71 e 72](https://fondazioneoic.eu/wp-content/uploads/2024/11/2022-05-OIC-15-Crediti.pdf)
- [Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 58 e 64, regime forfetario (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:legge:2014-12-23;190~art1-com64!vig=2026-10-25)
- [D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 18, comma 5, opzione per le registrazioni nelle imprese minori (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1973-09-29;600~art18!vig=2026-10-25)
- [Codice civile, art. 2946, prescrizione ordinaria (Normattiva, vigente al 25 ottobre 2026)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:regio.decreto:1942-03-16;262:2~art2946!vig=2026-10-25)