# Controllo di gestione nelle PMI: cos'è e come impostarlo

Pubblicato il 9 novembre 2026. Aggiornato il 9 novembre 2026. Fonte: https://studiocommercialista.ai/controllo-di-gestione-pmi/

Articolo preparato con l'intelligenza artificiale, con riferimenti alle fonti ufficiali citate.

**In breve:** Il controllo di gestione è il metodo con cui l'impresa fissa obiettivi in un budget, misura ogni mese i risultati per linea di attività e spiega gli scostamenti per correggere la rotta. In una PMI bastano quattro strumenti: budget, margini per linea, report mensile e previsione di cassa. Fa parte degli adeguati assetti richiesti dall'art. 2086 c.c.

**I punti chiave**

- Il **controllo di gestione** confronta obiettivi e risultati: **budget**, misura per **linea di attività**, **report mensile**, **analisi degli scostamenti** e correzioni.
- Per una PMI basta una versione snella: un budget annuale diviso per mesi, i **margini di contribuzione** per linea, una pagina di indicatori al mese e la **previsione di cassa** a dodici mesi.
- Nessuna norma lo impone con questo nome, ma l'**art. 2086 c.c.** chiede alle imprese collettive **assetti adeguati** anche per rilevare tempestivamente la crisi, e l'**art. 3 del Codice della crisi** chiede di verificare la sostenibilità dei debiti per i **dodici mesi** successivi.
- Lo scostamento di risultato si scompone in **effetto volume**, **effetto costi variabili** ed **effetto costi fissi**: ogni pezzo ha una causa e una correzione.
- Nel report mensile vanno messi anche i **segnali di allarme** dell'art. 3, comma 4: retribuzioni, fornitori, banche, debiti verso INPS, INAIL, Erario e Riscossione.

## Che cos'è il controllo di gestione?

**È il sistema con cui l'impresa traduce gli obiettivi in numeri, misura periodicamente ricavi, costi e margini e spiega le differenze per decidere cosa correggere. Usa i dati della contabilità, ma li divide per linea di prodotto, cliente o commessa e li confronta con un budget.**

Il ciclo ha quattro passaggi, che si ripetono ogni anno e ogni mese:

| Fase | Domanda | Strumento |
|---|---|---|
| Pianificare | Dove vogliamo arrivare quest'anno? | Budget economico e di cassa, diviso per mesi |
| Misurare | Dove siamo arrivati? | Contabilità aggiornata, margini per linea di attività |
| Confrontare | Quanto e perché siamo lontani dall'obiettivo? | Report mensile e analisi degli scostamenti |
| Correggere | Cosa cambiamo? | Decisioni su prezzi, costi, mix, investimenti, finanziamenti |

La differenza con la contabilità generale è di scopo. La contabilità serve al bilancio e alle dichiarazioni e guarda l'impresa nel suo insieme, a consuntivo. Il controllo di gestione guarda le parti dell'impresa e il futuro: dice quale prodotto guadagna, quale cliente costa troppo, se la cassa basterà a luglio.

## Il controllo di gestione è obbligatorio?

**Non come istituto con un nome e un formato. Ma l'art. 2086 c.c. impone all'imprenditore che opera in forma societaria o collettiva un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla natura e alle dimensioni dell'impresa, anche per rilevare in tempo la crisi. Un controllo di gestione proporzionato è il modo più semplice per dimostrarlo.**

Il secondo comma dell'[art. 2086 c.c.](https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-ii/capo-i/sezione-i/art2086.html) chiede anche di attivarsi senza indugio, se la crisi arriva, per adottare uno degli strumenti previsti dall'ordinamento. L'[art. 3 del Codice della crisi](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art3!vig=2026-11-09) precisa a cosa devono servire le misure e gli assetti:

| Art. 3, comma 3, CCII | Strumento di controllo di gestione che risponde |
|---|---|
| a) rilevare squilibri patrimoniali o economico-finanziari, rapportati alle caratteristiche dell'impresa | Report mensile con margini, risultato progressivo e confronto con il budget |
| b) verificare la sostenibilità dei debiti e le prospettive di continuità almeno per i dodici mesi successivi, e rilevare i segnali del comma 4 | Previsione di cassa a dodici mesi e scadenzario dei debiti |
| c) ricavare le informazioni per la lista di controllo e il test pratico dell'art. 13, comma 2 | Budget e piano finanziario aggiornati |

L'imprenditore individuale ha un obbligo più leggero: adottare misure idonee a rilevare tempestivamente la crisi (art. 3, comma 1). Per lui spesso bastano un budget di cassa e il controllo mensile dei debiti scaduti. Il quadro completo degli obblighi è nella guida a [crisi d'impresa e adeguati assetti](/crisi-impresa-adeguati-assetti/).

## Quali strumenti servono a una PMI?

**Quattro, in ordine di priorità: budget annuale diviso per mesi, conto economico per linea di attività con il margine di contribuzione, report mensile di una pagina con budget e consuntivo, previsione di cassa a dodici mesi. Il resto, come la contabilità per centri di costo, si aggiunge quando l'impresa cresce.**

| Strumento | Cosa contiene | Frequenza | Guida |
|---|---|---|---|
| Budget economico | Ricavi, costi variabili, costi fissi e risultato previsti, per mese | Annuale, rivisto a metà anno | [Bilancio previsionale con esempio](/bilancio-previsionale-esempio/) |
| Margini per linea | Ricavi e costi variabili di ogni prodotto, servizio o cliente | Mensile | [Margine di contribuzione](/margine-di-contribuzione/) |
| Report mensile | Budget, consuntivo, scostamenti e segnali di allarme | Mensile, entro 20-25 giorni dalla fine del mese | Questa guida |
| Previsione di cassa | Incassi e pagamenti previsti, IVA, F24, rate, saldo a fine mese | Mensile, a scorrimento | [Cash flow previsionale](/cash-flow-previsionale/) |

La condizione per tutto è una contabilità aggiornata ogni mese, con fatture, banche e costi del personale registrati. Senza dati mensili affidabili il report confronta il budget con numeri incompleti e porta a decisioni sbagliate.

## Come si imposta la contabilità per linea di attività?

**Si dividono i costi in variabili, che seguono le vendite, e fissi. I variabili si attribuiscono alla linea che li genera; i fissi si dividono in specifici, che sparirebbero chiudendo la linea, e comuni. Ricavi meno costi variabili dà il margine di contribuzione; togliendo i fissi specifici si ottiene il margine di linea.**

Si lavora con i codici della contabilità: a ogni fattura passiva e a ogni ricavo si aggiunge un'etichetta di linea (prodotto, reparto, commessa). Il personale si attribuisce con le ore lavorate; i costi comuni (amministrazione, affitto della sede, consulenze) restano comuni e **non si ripartiscono** con chiavi arbitrarie, perché una ripartizione di comodo può far sembrare in perdita una linea che invece contribuisce a coprirli.

## Come funziona con un esempio numerico?

**Esempio: Gamma Arredi Srl, falegnameria con due linee, cucine e arredo su misura. Nel primo semestre il budget prevedeva 600.000 euro di ricavi e 60.000 di risultato operativo; il consuntivo dice 560.000 e 21.200. Lo scostamento di 38.800 euro si spiega con volumi, costi variabili e costi fissi.**

Importi inventati a scopo di esempio, primo semestre 2026.

| Conto economico del semestre | Budget | Consuntivo | Scostamento |
|---|---:|---:|---:|
| Ricavi | 600.000 | 560.000 | −40.000 |
| Costi variabili (materiali, lavorazioni esterne, trasporti) | 330.000 (55%) | 324.800 (58%) | +5.200 |
| **Margine di contribuzione** | **270.000 (45%)** | **235.200 (42%)** | **−34.800** |
| Costi fissi (personale, affitto, ammortamenti, altri) | 210.000 | 214.000 | −4.000 |
| **Risultato operativo** | **60.000** | **21.200** | **−38.800** |

### Da dove vengono i 38.800 euro?

| Causa | Calcolo | Effetto |
|---|---|---:|
| Volume: meno ricavi al margine previsto | (560.000 − 600.000) × 45% | −18.000 |
| Costi variabili: incidenza dal 55% al 58% | (55% − 58%) × 560.000 | −16.800 |
| Costi fissi più alti | 210.000 − 214.000 | −4.000 |
| **Totale** | | **−38.800** |

Quasi metà del problema non sono le vendite: sono i costi variabili cresciuti di tre punti sui ricavi. È un'informazione che il solo bilancio di fine anno non avrebbe dato in tempo.

### Quale linea ha perso margine?

| Consuntivo per linea | Cucine | Su misura | Comuni | Totale |
|---|---:|---:|---:|---:|
| Ricavi | 360.000 | 200.000 | | 560.000 |
| Costi variabili | 194.400 (54%) | 130.400 (65,2%) | | 324.800 |
| **Margine di contribuzione** | **165.600 (46%)** | **69.600 (34,8%)** | | **235.200** |
| Costi fissi specifici (personale dedicato, macchine) | 80.000 | 70.000 | | 150.000 |
| **Margine di linea** | **85.600** | **−400** | | **85.200** |
| Costi fissi comuni (amministrazione, sede) | | | 64.000 | 64.000 |
| **Risultato operativo** | | | | **21.200** |

La linea su misura copre appena i propri costi fissi: il margine di linea è −400 euro. Chiuderla non servirebbe (si perderebbero 69.600 euro di margine per risparmiarne 70.000 di fissi, e i 64.000 comuni resterebbero). Serve invece capire perché i costi variabili sono al 65,2%: preventivi fatti con listini dei materiali vecchi, ore di lavorazione esterna non ribaltate al cliente, sconti. Un aumento medio dei prezzi del 5% sul su misura, a parità di volumi, vale 200.000 × 5% = **10.000 euro** di margine in più a semestre.

### Quanto margine di sicurezza resta?

Con un margine di contribuzione del 42%, il punto di pareggio del semestre è 214.000 ÷ 0,42 = **509.524 euro** di ricavi. Gamma ne ha fatti 560.000: il margine di sicurezza è (560.000 − 509.524) ÷ 560.000 = **9,0%**. Un calo delle vendite poco sotto il 10% azzererebbe il risultato operativo. Il calcolo è spiegato passo per passo nella guida al [break even point](/break-even-point/).

## Cosa mettere nel report mensile?

**Una pagina sola: risultato progressivo rispetto al budget, margine di contribuzione per linea, costi fissi, giorni di incasso, saldo di cassa previsto a tre e a dodici mesi e debiti scaduti. Le ultime righe sono i segnali di allarme del Codice della crisi, da controllare ogni mese.**

| Indicatore | Gamma Arredi a giugno | Soglia o confronto |
|---|---|---|
| Ricavi progressivi | 560.000 (budget 600.000) | −6,7% sul budget |
| Margine di contribuzione | 42% (budget 45%) | Allarme interno sotto il 44% |
| Costi fissi progressivi | 214.000 (budget 210.000) | +1,9% |
| Giorni medi di incasso | Da calcolare sui crediti a fine mese | Confronto con il mese precedente ([capitale circolante netto](/capitale-circolante-netto/)) |
| Cassa prevista fra 12 mesi | Dalla previsione di cassa | Mai sotto zero oltre gli affidamenti |
| Retribuzioni scadute da almeno 30 giorni | Nessuna | Segnale se oltre metà delle retribuzioni mensili (art. 3, c. 4, lett. a) |
| Debiti verso fornitori scaduti da almeno 90 giorni | Da scadenzario | Segnale se superano i debiti non scaduti (lett. b) |
| Esposizioni bancarie scadute o sconfinate da oltre 60 giorni | Nessuna | Segnale se almeno il 5% del totale (lett. c) |
| Debiti verso INPS, INAIL, Erario, Riscossione | Da cassetto fiscale e previdenziale | Soglie dell'art. 25-novies (lett. d) |

Le soglie dell'[art. 25-novies del Codice della crisi](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art25novies!vig=2026-11-09), oltre le quali scattano le segnalazioni dei creditori pubblici qualificati, sono queste:

| Creditore | Debito scaduto | Soglia |
|---|---|---|
| INPS | Contributi in ritardo di oltre 90 giorni | Con dipendenti o parasubordinati: almeno il 30% dei contributi dell'anno precedente e oltre 15.000 €; senza: oltre 5.000 € |
| INAIL | Premi scaduti da oltre 90 giorni | Oltre 5.000 € |
| Agenzia delle Entrate | IVA scaduta risultante dalle comunicazioni delle liquidazioni periodiche | Oltre 5.000 € e almeno il 10% del volume d'affari dell'anno precedente; sempre oltre 20.000 € |
| Agenzia delle Entrate-Riscossione | Carichi scaduti da oltre 90 giorni | Imprese individuali oltre 100.000 €, società di persone oltre 200.000 €, altre società oltre 500.000 € |

Un segnale non significa crisi, ma impone di capire la causa e di decidere. Il report mensile serve proprio a vederlo prima che arrivi la segnalazione.

## Cosa fa lo studio in pratica?

**Lo studio può offrire il controllo di gestione come servizio ai clienti in contabilità: imposta una volta il piano dei conti per linea, costruisce con l'imprenditore il budget, chiude la contabilità ogni mese e consegna il report con un commento di poche righe. Il valore sta nella regolarità e nelle domande che il report fa nascere.**

1. **Piano dei conti**: separare costi variabili e fissi; aggiungere l'etichetta di linea a ricavi e costi variabili.
2. **Budget**: partire dal consuntivo dell'anno precedente, chiedere all'imprenditore volumi, prezzi e assunzioni previste, dividere per mesi tenendo conto della stagionalità.
3. **Chiusura mensile**: registrare fatture, banche e paghe entro il giorno 20 del mese successivo; stimare i costi di competenza mancanti.
4. **Report**: una pagina con budget, consuntivo, scostamenti scomposti e segnali di allarme; due o tre frasi di commento.
5. **Previsione di cassa**: aggiornarla con IVA, F24 e rate dei finanziamenti; segnalare i mesi critici con almeno tre mesi di anticipo.
6. **Riunione**: mezz'ora al mese o al trimestre con l'imprenditore per decidere; annotare le decisioni, che documentano anche l'adeguatezza degli assetti.
7. **Revisione di metà anno**: aggiornare il budget se il mercato è cambiato, senza cancellare quello originale.

Per lo schema di bilancio da cui partono i dati c'è la guida alla [riclassificazione del bilancio](/riclassificazione-bilancio/); le altre guide su numeri e indicatori del cliente sono nella sezione [Glossario fiscale](/categoria/glossario/).



## Come spiegarlo al cliente?

**Con un'immagine: il bilancio è la fotografia di fine anno, il controllo di gestione è il cruscotto che guardi mentre guidi. Ti dice ogni mese se stai andando dove volevi e, se no, perché. E ti dà il tempo di correggere prima che il problema arrivi in banca.**

> «A giugno sei 38.800 euro sotto il risultato che avevamo previsto. Le vendite pesano per 18.000 euro, ma 16.800 vengono dai costi dei materiali e delle lavorazioni esterne, che sono saliti dal 55% al 58% del fatturato.
> Il problema è quasi tutto nel su misura: lì i costi variabili sono al 65%. Prima di accettare nuovi lavori, rifacciamo i preventivi con i prezzi aggiornati dei materiali.
> Oggi sei sopra il pareggio del 9%: se le vendite calano di un altro 10%, il semestre va in perdita. Per questo ci rivediamo a fine settembre con la previsione di cassa aggiornata.»

Per chiedere ogni mese ai clienti fatture, estratti conto e dati delle paghe senza rincorrerli, e tenere sotto controllo le scadenze dello studio, c'è [Commercialista AI](https://commercialista-ai.davidecaiazzo.it/?utm_source=studiocommercialista.ai&utm_medium=blog&utm_campaign=controllo-di-gestione-pmi): il programma prepara richieste e promemoria, lo studio controlla e approva gli invii.

## Fonti ufficiali consultate

- [Codice civile, art. 2086 «Gestione dell'impresa» (Brocardi, testo aggiornato al 12/08/2026)](https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-ii/capo-i/sezione-i/art2086.html), secondo comma sull'assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato, consultato il 09/11/2026
- [D.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, art. 3 (Normattiva, testo in vigore dal 28/09/2024)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art3!vig=2026-11-09), finalità delle misure e degli assetti (comma 3) e segnali di allarme (comma 4), consultato il 09/11/2026
- [D.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, art. 25-novies (Normattiva, testo in vigore dal 20/08/2022)](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art25novies!vig=2026-11-09), soglie delle segnalazioni di INPS, INAIL, Agenzia delle Entrate e Agenzia delle Entrate-Riscossione, consultato il 09/11/2026

Budget, margini per linea, scostamenti e punto di pareggio non sono definiti da norme di legge né dai principi contabili OIC: i metodi di questa guida sono quelli della prassi di controllo di gestione e gli esempi usano importi inventati.

**Cos'è il controllo di gestione in parole semplici?**
È il confronto continuo fra quello che l'impresa voleva ottenere e quello che sta ottenendo. Si scrive un budget, si misurano ricavi e costi ogni mese, possibilmente per linea di prodotto o cliente, e si spiega perché i numeri si discostano. Lo scopo è decidere in tempo: prezzi, costi, investimenti, finanziamenti.

**Il controllo di gestione è obbligatorio per le PMI?**
Nessuna norma lo chiama così né ne prescrive la forma. L'art. 2086 c.c. impone però all'imprenditore che opera in forma societaria o collettiva un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato, anche per rilevare tempestivamente la crisi, e l'art. 3 del Codice della crisi chiede di verificare la sostenibilità dei debiti per i dodici mesi successivi. Senza budget e report periodici è difficile dimostrare di averlo fatto.

**Che differenza c'è fra contabilità generale e controllo di gestione?**
La contabilità generale registra i fatti dell'impresa nel suo insieme e serve al bilancio e alle imposte. Il controllo di gestione riprende quei dati, li divide per linea di prodotto, reparto, commessa o cliente, li confronta con il budget e guarda avanti. La prima dice quanto ha guadagnato l'impresa, il secondo dove e perché.

**Quali indicatori deve guardare ogni mese una piccola impresa?**
Ricavi rispetto al budget, margine di contribuzione in percentuale, costi fissi, risultato operativo progressivo, giorni medi di incasso, saldo di cassa previsto a tre mesi e debiti scaduti verso dipendenti, fornitori, banche ed enti. Gli ultimi sono gli stessi segnali di allarme dell'art. 3, comma 4, del Codice della crisi.

**Come si analizza uno scostamento dal budget?**
Si divide la differenza di risultato nelle sue cause. Nell'esempio di questa guida il risultato è 38.800 euro sotto budget: 18.000 per ricavi più bassi, 16.800 per costi variabili saliti dal 55% al 58% dei ricavi e 4.000 per costi fissi più alti. Ogni causa ha un responsabile e una correzione diversa.

## Fonti
- [Brocardi - Codice civile, art. 2086 «Gestione dell'impresa», testo aggiornato al 12/08/2026, consultato il 09/11/2026](https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-ii/capo-i/sezione-i/art2086.html)
- [Normattiva - D.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 (Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza), art. 3 «Adeguatezza delle misure e degli assetti in funzione della rilevazione tempestiva della crisi d'impresa», testo in vigore dal 28/09/2024, consultato il 09/11/2026](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art3!vig=2026-11-09)
- [Normattiva - D.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, art. 25-novies «Segnalazioni dei creditori pubblici qualificati», testo in vigore dal 20/08/2022, consultato il 09/11/2026](https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2019-01-12;14~art25novies!vig=2026-11-09)